ГЛАВБУХ-ИНФО

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формиру­ется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными дохода­ми и произведенными расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены По­ложением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее — ПБУ 9/99).

ПБУ 9/99 определяет понятие «доходы организации» и устанавливает перечень поступле­ний от других юридических и физических лиц, которыене признаются доходами организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате по­ступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных анало­гичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитен­та, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; -задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залого­держателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на двеосновные группы:

• на доходы от обычных видов деятельности;
• на прочие доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанныес выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг, например предоставление за платуво временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В случае если предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др.не является предметом деятельности организации, т. е. не относится к обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этойдеятельности, относятся к прочим доходам.

Этим самым ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями в зависимости от характера своей деятельно­сти, вида доходов, размераи условий получения.

В состав прочих доходов включаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организациив случаях, когда это не являет­ся предметом деятельности организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (вклю­чая проценты и иные доходы по ценным бумагам)в случаях, когда это не является пред­метом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по дого­вору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств органи­зации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов.

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как последствия чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. д.), например стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены По­ложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99).

ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.

В ПБУ 10/99 само выбытие активов именуется оплатой.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкла­дов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, не­завершенного строительства, нематериальных активови т. п.);
• в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг нес целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитен­та, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита (займа), полученного организацией.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятель­ности организации расходы подразделяются на две основные группы:

• на расходы по обычным видам деятельности;
• на прочие расходы.

В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности счита­ются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активови иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Установлено, что если организация имеет предмет.деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставлениеза плату во временное поль­зование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой дея­тельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб­ственности, и от участияв уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Этим самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельно­сти или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условийосуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материаль­но-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) мате­риально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
• расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспече­на их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходовна продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

В состав прочих расходов включаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) активов организациив случаях, когда это не является пред­метом деятельности организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и про­дукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов);
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгал­терского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложе­ний и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйст­венной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной дея­тельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).