Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
Учет расчетов с учредителями и акционерами при распределении финансовых результатов |
![]() |
![]() |
Ранее отмечалось, что суммы чистой прибыли организации в первую очередь направляются на выплату доходов учредителям (участникам). Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью, членами кооператива и т. п.), в том числе по вкладам в уставный (складочный) капитал организации и по выплате доходов (дивидендов), предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. Для учета перечисленных выше расчетов к счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
На субсчете 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств отражаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. Учет расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов от участия в организации (дивидендов) осуществляется на субсчете 75–2 «Расчеты по выплате доходов». Дивиденды могут выплачиваться как юридическим, так и физическим лицам, причем последние могут являться, или не являться штатными работниками организации. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники обществ с ограниченной ответственностью — пропорционально долям в уставном капитале. Сумма чистой прибыли, полученной организацией, распределяется в виде дивидендов между учредителями (участниками) на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает компетентный орган организации, например в закрытом или открытом акционерном обществе — общее собрание акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью — общее собрание участников. Начисление доходов от участия в организации (независимо от ее организационно-правовой формы) отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2). В случае если учредителями (участниками) организации являются работники организации, то начисление им доходов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При наличии учредителей обеих категорий выплата начисленных им дивидендов отражается по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2) и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если выплата доходов от участия в организации производится в натуральной форме (продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т. п.), то в учете производятся записи по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей (счета 90 и 91). Доходы (дивиденды), выплачиваемые физическим лицам — резидентам РФ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Доходы (дивиденды), выплачиваемые российским организациям — юридическим лицам,— подлежат обложению налогом на доходы. Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ для учредителей — физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 9%. Если дивиденды получены физическими лицами ~ резидентами РФ от источников за пределами РФ, то сумма налога определяется ими самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%. Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ с 1 января 2008 г. к доходам, полученным организациями в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации; 2) стоимость приобретения и/или получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 млн. рублей. Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и/или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);
Если источником дохода организации является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется организацией самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом организации, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. Если источником дохода налогоплательщика (юридического или физического лица) является российская организация, то выплачивающая дивиденды организация признается налоговым агентом, который должен определять и удерживать сумму причитающегося налога. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле, предусмотренной п. 2 ст. 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле: Н = К х Сн х (д — Д) где Н — сумма налога, подлежащего удержанию; К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн- соответствующая налоговая ставка, установленная п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ; д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков-получателей дивидендов; Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков-получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Суммы налогов, исчисленные налогоплательщиками и налоговыми агентами, подлежат зачислению в федеральный бюджет. Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию налоговым агентом, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 75–2 «Расчеты по выплате доходов» может применяться также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
|