ГЛАВБУХ-ИНФО

Ранее отмечалось, что суммы чистой прибыли организации в первую очередь направ­ляются на выплату доходов учредителям (участникам).

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью, членами кооператива и т. п.), в том числе по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал организации и по выплате доходов (дивидендов), предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».

Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органа­ми и органами местного самоуправления.

Для учета перечисленных выше расчетов к счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

• 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• 75–2 «Расчеты по выплате доходов», и др.

На субсчете 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складоч­ный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств от­ражаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в коррес­понденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организа­ционно-правовых форм.

При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Ус­тавный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объяв­ленную в учредительных документах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов от участия в организации (дивидендов) осуществляется на субсчете 75–2 «Расчеты по выпла­те доходов».

Дивиденды могут выплачиваться как юридическим, так и физическим лицам, причем последние могут являться, или не являться штатными работниками организации.

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники обществ с ограниченной ответственностью — пропорционально долям в устав­ном капитале.

Сумма чистой прибыли, полученной организацией, распределяется в виде дивидендов между учредителями (участниками) на условиях, зафиксированных в учредительных доку­ментах.

Решение о распределении чистой прибыли принимает компетентный орган организа­ции, например в закрытом или открытом акционерном обществе — общее собрание акцио­неров, в обществе с ограниченной ответственностью — общее собрание участников.

Начисление доходов от участия в организации (независимо от ее организационно-правовой формы) отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2).

В случае если учредителями (участниками) организации являются работники организа­ции, то начисление им доходов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При наличии учредителей обеих категорий выплата начисленных им дивидендов отра­жается по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2) и 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если выплата доходов от участия в организации производится в натуральной форме (продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т. п.), то в учете производятся записи по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей (счета 90 и 91).

Доходы (дивиденды), выплачиваемые физическим лицам — резидентам РФ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Доходы (дивиденды), выплачиваемые российским организациям — юридическим лицам,— подлежат обложению налогом на доходы.

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ для учредителей — физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы фи­зических лиц по ставке 9%.

Если дивиденды получены физическими лицами ~ резидентами РФ от источников за пределами РФ, то сумма налога определяется ими самостоятельно применительно к каж­дой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ с 1 января 2008 г. к доходам, полученным организациями в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что:

1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организа­ция в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

2) стоимость приобретения и/или получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации пре­вышает 500 млн. рублей.

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, ставка 0% при­меняется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предос­тавляющих льготный налоговый режим налогообложения и/или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);

• 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных орга­низаций российскими организациями, не указанными выше;
• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций ино­странными организациями.

Если источником дохода организации является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется организацией самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом организации, получающие дивиденды от иностранной органи­зации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Если источником дохода налогоплательщика (юридического или физического лица) явля­ется российская организация, то выплачивающая дивиденды организация признается нало­говым агентом, который должен определять и удерживать сумму причитающегося налога.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика-получателя ди­видендов, исчисляется налоговым агентом по формуле, предусмотренной п. 2 ст. 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д — Д)

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогопла­тельщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределе­нию налоговым агентом;

Сн- соответствующая налоговая ставка, установленная п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в поль­зу всех налогоплательщиков-получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчет­ном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков-получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в от­ношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Суммы налогов, исчисленные налогоплательщиками и налоговыми агентами, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию налоговым агентом, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75–2 «Расчеты по выплате доходов» может применяться также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учре­дителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных органи­заций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.