Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации розничной торговли, применяющей УСН, замену покупателю ранее приобретенного им товара аналогичным меньшей стоимости, если реализация и обмен товара произведены в одном календарном году? Печать E-mail

 

Как отразить в учете организации розничной торговли, применяющей УСН, замену покупателю ранее приобретенного им товара аналогичным меньшей стоимости (с возвратом покупателю разницы в ценах), если реализация и обмен товара произведены в одном календарном году? Учет товаров организация ведет по покупным ценам.

Товар продан 28 марта за 6000 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 4500 руб. (с учетом "входного" НДС). На момент продажи товар оплачен поставщику. В следующем месяце (03 апреля) проданный товар, не подошедший покупателю по размеру, возвращен продавцу. С согласия покупателя товар заменен аналогичным меньшей стоимости (5000 руб.), при этом разница в цене возвращена покупателю. Фактическая себестоимость товара, выданного взамен возвращенного, составляет 4000 руб. (с учетом "входного" НДС). На момент обмена расчеты с поставщиком товара завершены.

Гражданско-правовые отношения

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар надлежащего качества в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Бухгалтерский учет

Возврат товара покупателем не является для организации розничной торговли приобретением товара у физического лица. Поэтому возвращенный покупателем товар принимается к учету по фактической себестоимости, по которой он числился в учете до момента продажи.

В бухгалтерском учете организации розничной торговли принятие к учету возвращенного покупателем товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателем (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость переданного в обмен товара списывается со счета 41 в дебет счета 62 (76). Возврат покупателю разницы в ценах отражается по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 62 (76).

В данном случае организация обменивает покупателю возвращенный им товар на аналогичный товар меньшей стоимости. В связи с этим следует скорректировать выручку от продаж и себестоимость продаж.

Такая корректировка в рассматриваемой ситуации может быть произведена сторнировочными записями: по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 (76) - на разницу между ценами реализации обмениваемых товаров; по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 62 (76) - на разницу между покупными ценами обмениваемых товаров.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, выручка от реализации товара (впоследствии возвращенного покупателем) признана в составе доходов от реализации в первом квартале (на дату поступления оплаты от покупателя) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). На основании пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ сумма признанного дохода от продажи товара уменьшается на стоимость его приобретения и сумму НДС, предъявленную поставщиком этого товара.

В данном случае товар обменивается на аналогичный меньшей стоимости. В связи с этим уменьшается сумма дохода от продажи товара (на сумму, возвращенную покупателю) и величина расходов (на разницу между покупными ценами обмениваемых товаров и на разницу между суммами "входного" НДС по ним). Реализация и обмен товара в данном случае произведены в одном налоговом периоде (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Поэтому в месяце, когда произведен обмен (в апреле), в налоговом учете корректируется (уменьшается) сумма доходов и расходов от реализации товаров.

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

Принят к учету товар,     

возвращенный покупателем  

41

62

(76)

     4 500

Накладная

Списана стоимость товара, 

переданного покупателю в  

обмен                     

62

(76)

41

     4 000

Накладная

Покупателю возвращена     

разница в цене товаров    

(6000 - 5000)             

62

(76)

50

     1 000

Расходный  

 кассовый ордер

           СТОРНО         

Скорректирована выручка на

разницу между ценами      

реализации обмениваемых   

товаров (6000 - 5000)     

62

(76)

90-1

     1 000

Бухгалтерская

справка-расчет

           СТОРНО         

Скорректирована           

себестоимость продаж на   

разницу между покупными   

ценами товара (4500 - 4000)

90-2

62

(76)

       500

Бухгалтерская

справка-расчет


Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: