Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
| Как отразить в учете организации-поставщика, применяющей УСН, расчеты с покупателем, если договорная стоимость проданных товаров установлена в евро, а расчеты осуществляются в рублях по официальному курсу евро, установленному Банком России на день платежа |
 |
 |
|
Как отразить в учете организации-поставщика, применяющей УСН, расчеты с покупателем, если договорная стоимость проданных товаров установлена в евро, а расчеты осуществляются в рублях по официальному курсу евро, установленному Банком России на день платежа? Договорная стоимость товаров эквивалентна 10 000 евро. Отгрузка и оплата осуществлены в течение одного месяца. Курс евро установлен Банком России равным (условно) на дату отгрузки - 36,9 руб/евро, на дату оплаты - 37 руб/евро. Фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете равна 236 000 руб.; в налоговом учете стоимость приобретения товаров равна 200 000 руб., сумма предъявленного производителем товаров НДС - 36 000 руб. Указанные товары оплачены организацией поставщику (производителю этих товаров).
Гражданско-правовые отношения Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Бухгалтерский учет Выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете доходом по обычным видам деятельности. Данный доход признается на дату отгрузки товаров покупателю (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае договорная стоимость товара выражена в евро, но подлежит оплате в рублях. В соответствии с п. п. 1, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, записи в регистрах бухгалтерского учета организация производит в рублях. На основании п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006 задолженность покупателя за отгруженный товар пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату отгрузки товара и на дату поступления оплаты. В данном случае в результате такого пересчета на дату поступления денежных средств от покупателя в учете организации возникает положительная курсовая разница в сумме 1000 руб. (10 000 евро x (37 руб/евро - 36,9 руб/евро)) (п. 3 ПБУ 3/2006). В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы признаются прочими доходами (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в данном случае в корреспонденции со счетом 62 (Инструкцией по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый при применении УСН Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Данный доход признается в размере денежных средств, поступивших на расчетный счет организации за проданный товар. Соответственно, суммовой разницы в налоговом учете в данном случае не возникает (п. 3 ст. 346.17, п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы по оплате стоимости товаров (уменьшенные на сумму "входного" НДС), приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров. Расходы по оплате стоимости товаров признаются на дату передачи товаров покупателю (на дату перехода права собственности на товар к покупателю) при условии их оплаты поставщику. То есть данные расходы признаются независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95) . Сумма НДС по приобретенным товарам также учитывается в составе расходов организации по мере признания расходов в виде стоимости товаров, при приобретении которых уплачен этот НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).
-------------------------------- Е.В.Фещенко 30.08.2013
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
