ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете лизингополучателя, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение предмета лизинга, если по условиям договора предмет лизинга учитывается: а) на балансе лизингодателя; б) на балансе лизингополучателя?

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС 259 200 руб.) и уплачивается лизингополучателем ежемесячно равными платежами в течение срока действия договора лизинга, который составляет 4 года. По истечении срока лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

Гражданско-правовые отношения

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). Пунктом 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ предусмотрено, что амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

По окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступающим в силу с 01.01.2013, закреплена норма о том, что организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (ч. 1, 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80). Таким образом, в рассматриваемой ситуации полученный предмет лизинга организация учитывает в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

а) В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость полученного в лизинг имущества учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

б) Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость полученного в лизинг имущества (равная сумме уплачиваемых по договору лизинговых платежей) отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Стоимость предмета лизинга, принятого к учету, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (абз. 2 п. 8 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае организация применяет УСН и соответственно не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому суммы предъявленного лизингодателем НДС включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) .

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При применении УСН расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346. 17 НК РФ). При этом в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

а) В случае если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингодателя (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом в целях налогообложения лизингополучателем будут учитываться уплаченные лизинговые платежи, а также предъявленные по ним суммы НДС (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

б) Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то по правилам гл. 25 НК РФ оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингополучателя (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Однако в данном случае договором лизинга не предусмотрен выкуп предмета лизинга. Поэтому у организации отсутствуют расходы, связанные с приобретением ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В таком случае организация учитывает в составе расходов уплаченные лизинговые платежи и суммы НДС по ним (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88 (по вопросу 3).

--------------------------------

Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается им путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В данном случае исходим из предположения, что согласованная сторонами стоимость предмета лизинга, указанная в договоре, равна сумме уплачиваемых по договору лизинговых платежей.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013