Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации розничной торговли обмен товара А, приобретенного покупателем (физическим лицом) и не подошедшего ему по фасону, на более дорогой товар Б? Печать E-mail

Как отразить в учете организации розничной торговли обмен товара А, приобретенного покупателем (физическим лицом) и не подошедшего ему по фасону, на более дорогой товар Б? Организация учитывает товары по покупной стоимости. Обмен произведен в календарном году, следующем за годом реализации товара А.

Организацией продан товар А стоимостью 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.). Покупная стоимость данного товара, по которой он числился в учете, равна 1170 руб. По заявлению покупателя через 13 дней с даты продажи организацией произведен обмен товара А на товар Б, цена реализации которого составляет 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.), а покупная стоимость - 1560 руб. Покупатель доплатил разницу между ценами реализации товаров.

Гражданско-правовые отношения

Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Обмен производится в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки (абз. 1, 2 п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Такой обмен товара производится в рамках договора розничной купли-продажи, заключенного при первоначальном приобретении товара покупателем (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ), и не является меной, отношения сторон по которой регулируются гл. 31 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные торговой организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В соответствии с п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, при реализации товара А организацией признан доход от обычных видов деятельности в сумме, равной цене реализации.

Признанная в бухгалтерском учете выручка от реализации товара в розницу отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается учетная (покупная) стоимость товара А в корреспонденции со счетом 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату обмена приобретенного покупателем товара А на товар Б организация принимает к учету возвращенный покупателем товар А. При этом в учете производится запись на покупную стоимость товара А по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов).

Передача покупателю товара Б в обмен на возвращенный товар А отражается записью по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 41 на покупную стоимость товара Б.

Сумма доплаты, произведенной покупателем, отражается записью по дебету счета 50 в корреспонденции со счетом 62 (или 76).

В рассматриваемой ситуации обмен производится на более дорогой товар Б в календарном году, следующем за годом реализации товара А. При этом разница между ценами реализации обмениваемых товаров превышает разницу между их покупными ценами. Следовательно, на дату такого обмена организация признает прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, в сумме полученной доплаты, уменьшенной на разницу в покупных ценах обмениваемых товаров (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 62 (или 76) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввиду того что в рассматриваемой ситуации покупателю в обмен на возвращенный товар А

передан более дорогой товар Б, организация доначисляет НДС на сумму разницы в ценах реализации обмениваемых товаров (без НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Данная корректировка, на наш взгляд, должна быть отражена в налоговой декларации за налоговый период, в котором произведен обмен товаров.

В бухгалтерском учете доначисленная в связи с обменом товаров сумма НДС включается в прочие расходы и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

При обмене реализованного в прошедшем календарном году товара на товар с большей стоимостью приобретения и с большей ценой реализации организация признает доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде, в сумме разницы между ценами реализации обмениваемых товаров (без НДС) и убыток прошлого налогового периода, выявленный в текущем отчетном периоде, в сумме разницы между ценами обмениваемых товаров (п. 10 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, при обмене товара покупателю в бухгалтерском учете организация признает прочий доход (прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном периоде) в сумме полученной от покупателя доплаты, уменьшенной на разницу в ценах приобретения обмениваемых товаров, то есть в размере 200 руб. ((2360 руб. - 1770 руб.) - (1560 руб. - 1170 руб.)). При этом сумма НДС, начисленная в связи с обменом товаров, включается в прочие расходы. Таким образом, как видно из приведенной ниже таблицы проводок, в связи с обменом товаров бухгалтерская прибыль увеличивается на 110 руб. (200 руб. - 90 руб.).

При этом в налоговом учете сумма признаваемого внереализационного дохода равна разнице между ценами реализации обмениваемых товаров (без НДС), то есть 500 руб. ((2360 руб. - 1770 руб.) / 118 x 100), а сумма внереализационного расхода равна разнице между ценами их приобретения, то есть 390 руб. (1560 руб. - 1170 руб.). В результате налоговая база по налогу на прибыль также увеличивается на 110 руб. (500 руб. - 390 руб.).

Таким образом, суммы доходов и расходов, признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете, различны. При этом и бухгалтерская прибыль, и налоговая база по налогу на прибыль увеличиваются на 110 руб. Считаем, что в такой ситуации организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать возникающие разницы, налоговые активы и обязательства, учитываемые в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 41:

41-А "Товар А";
41-Б "Товар Б".

 

 

   Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

   руб.  

   Первичный  

   документ  

             Бухгалтерские записи в связи с реализацией товара А

Признана выручка от продажи

товара                      

50

90-1

     1 770

Справка-отчет

кассира-  

операциониста,

Приходный  

кассовый ордер

Списана покупная стоимость

проданного товара          

90-2

41-А

     1 170

Бухгалтерская

справка

Начислен НДС с выручки от

реализации товара          

90-3

68

       270

Бухгалтерская

справка-расчет

             Бухгалтерские записи в следующем календарном году          

                 в связи с обменом товара А на товар Б                

Принят к учету возвращенный

товар А

41-А

62

(76)

     1 170

Накладная

Передан покупателю товар Б

в обмен на возвращенный    

товар А

62

(76)

41-Б

     1 560

Накладная

Отражена доплата,          

произведенная покупателем  

(2360 - 1770)              

50

62

(76)

       590

Справка-отчет

кассира-  

операциониста,

Приходный  

кассовый ордер

Отражена прибыль прошлых

лет, выявленная в отчетном

году, в сумме полученной    

доплаты, уменьшенной на

разницу в покупных ценах    

(590 - (1560 - 1170))      

62

(76)

91-1

       200

Бухгалтерская

справка-расчет

Доначислен НДС              

(590 / 118 x 18)            

91-2

68

       90

Бухгалтерская

справка-расчет

 

 

 

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: