Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отражаются в учете организации-арендатора расчеты по договору аренды основного средства, если арендная плата перечисляется авансом за шесть последующих месяцев аренды? Печать E-mail

Как отражаются в учете организации-арендатора расчеты по договору аренды основного средства, если арендная плата перечисляется авансом за шесть последующих месяцев аренды?

Согласно условиям договора арендная плата составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) в месяц. В январе организация перечислила на расчетный счет арендодателя аванс в сумме 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Счета-фактуры арендодатель выставляет за каждый истекший месяц аренды в последний день месяца.

Гражданско-правовые отношения

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (абз. 2 п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Арендатор, перечисливший сумму арендной платы авансом, вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему арендодателем (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем при получении арендной платы авансом, документов, подтверждающих фактическое перечисление арендной платы в счет будущих периодов, при наличии договора аренды, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация, перечислив аванс в счет арендной платы за последующие шесть месяцев, при выполнении вышеперечисленных условий вправе принять к вычету НДС в сумме 10 800 руб. (70 800 руб. x 18/118).

На последнее число каждого месяца аренды при наличии счета-фактуры арендодателя организация имеет право принять к вычету предъявленный арендодателем НДС по арендной плате (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).

Одновременно организация частично восстанавливает НДС, ранее принятый ею к вычету с суммы аванса, перечисленной в счет арендной платы (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению к уплате в бюджет подлежит сумма, принятая к вычету согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (в рассматриваемой ситуации ежемесячно восстанавливается НДС в сумме 1800 руб.).

Бухгалтерский учет

Сумма аванса, перечисленная арендодателю в счет арендной платы, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается как дебиторская задолженность по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с арендодателем, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по аренде объекта основных средств в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Принятие к вычету НДС с суммы перечисленного аванса может отражаться в учете организации-арендатора записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 76 (отдельный субсчет или аналитический счет, например, "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат"). Восстановление указанной суммы к уплате в бюджет отражается обратной записью.

Сумма НДС, предъявленная организации арендодателем в сумме арендной платы за истекший месяц аренды, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76. Принятие к вычету указанной суммы отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за пользование основным средством в налоговом учете признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) .

Поскольку в рассматриваемой ситуации аренда оплачивается авансом, то прочий расход в сумме ежемесячной арендной платы признается на последнее число месяца при применении организацией как метода начисления, так и кассового метода (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-ар "Расчеты по арендной плате";
76-ав "Расчеты по авансам выданным";
76-НДС "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат".

 

 

   Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

   руб.  

   Первичный  

   документ  

Перечислен аванс в счет    

арендной платы              

76-ав

51

   70 800

Выписка банка по

расчетному счету

Принят к вычету НДС с суммы

аванса                      

(70 800 / 118 x 18)        

68

76-НДС

   10 800

Счет-фактура,

Договор аренды,

Выписка банка по

расчетному счету

                 На последнее число каждого месяца аренды              

Отражены расходы по аренде

за текущий месяц            

(11 800 - 1800)            

20

(44

и др.)

76-ар

   10 000

Договор аренды,

Счет

арендодателя

Отражен НДС, предъявленный

арендодателем              

19

76-ар

     1 800

Счет-фактура

Принят к вычету НДС,        

предъявленный арендодателем

68

19

     1 800

Счет-фактура

Восстановлен к уплате в    

бюджет НДС, принятый к

вычету с суммы предоплаты  

76-НДС

68

     1 800

Счет-фактура

Зачтен аванс в счет        

арендной платы за текущий

месяц                      

76-ар

76-ав

   11 800

Бухгалтерская

справка

 

 

--------------------------------

Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов для документального подтверждения расходов в виде арендной платы не требуется ежемесячного подписания (оформления) актов об оказании услуг по договору аренды (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737).

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: