ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете кредитора, применяющего УСН, исполнение третьим лицом обязательства должника по оплате реализованных ему кредитором товаров?

Организация А (должник) приобрела у организации Б (кредитора) товары договорной стоимостью 141 600 руб. и должна их оплатить. Одновременно организация А реализовала организации В (третьему лицу) готовую продукцию договорной стоимостью 118 000 руб. и должна получить за нее плату. По поручению организации А организация В перечисляет оплату данной продукции на счет организации Б. Оставшуюся сумму долга перед кредитором организация А погашает денежными средствами в следующем месяце.

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемом случае обязательство организации А перед организацией Б возникло по договору купли-продажи, по которому организация Б является продавцом. Отношения сторон по договорам купли-продажи регламентированы нормами гл. 30 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 313 ГК РФ организация-должник в данном случае возлагает исполнение своего обязательства перед кредитором на третье лицо - организацию В. В этом случае организация Б (кредитор, продавец товаров) обязана принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Исходя из приведенной выше нормы организация А должна уведомить организацию Б о том, что исполнение части обязательства по оплате товаров поручено третьему лицу (организации В). Заметим, что при этом у организации Б не возникает договорных отношений с организацией В.

Бухгалтерский учет

Организация Б признает в учете доход по обычным видам деятельности в виде выручки от реализации товаров на дату их отгрузки в адрес организации А (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в учете организации Б сумма дебиторской задолженности (обязательства покупателя по оплате товаров) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Обязательство должника (покупателя товаров) перед кредитором в данном случае погашает третье лицо - организация В. Как сказано выше, организация Б должна принять исполнение, предложенное третьим лицом, при этом договорные отношения между организацией Б и организацией В отсутствуют. Следовательно, при получении от организации В частичной оплаты реализованного товара в учете организации Б отражается частичное погашение обязательства должника - организации А, при этом производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62. Аналогичной записью отражается получение оставшейся суммы оплаты товара от организации А.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Выручка от реализации товаров в сумме их договорной стоимости учитывается в целях налогообложения в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В данном случае оплата частично получена от третьего лица, а частично - от самой организации А. Следовательно, доход в налоговом учете организация Б признает в сумме 118 000 руб. при получении денежных средств от организации В, а в сумме 23 600 руб. (141 600 руб. - 118 000 руб.) - при получении денежных средств от организации А.

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013