ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, предоставление контрагенту скидки в размере 2% цены в случае если он оплатит выполненные договорной организацией работы (оказанные услуги) в 10-дневный срок?

Договорная стоимость работ (услуг) без учета скидки составляет 23 600 руб. Оплата в сумме 23 128 руб. поступила на счет организации через 6 дней. Себестоимость выполненных организацией работ (оказанных услуг) равна 17 320 руб.

Гражданско-правовые отношения

Работы (услуги) оплачиваются в сроки, в порядке и по цене, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае договор предусматривает, что цена работ (услуг) подлежит изменению в зависимости от срока оплаты (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данный доход признается в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (п. 12 ПБУ 9/99).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности контрагента, которая в данном случае определяется исходя из цены, установленной договором (п. 6 ПБУ 9/99). При этом согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок).

В рассматриваемой ситуации на дату признания выручки у организации нет информации о том, будет ли предоставлена скидка контрагенту, поэтому на эту дату сумма выручки определяется исходя из договорной стоимости выполненных работ (оказанных услуг) без учета скидки.

Денежные средства за вычетом суммы скидки перечислены контрагентом в течение периода, дающего право на ее получение. Следовательно, на дату получения денежных средств организация в соответствии с п. 6.5 ПБУ 9/99 корректирует выручку на сумму предоставленной скидки.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки за выполненные работы (оказанные услуги) отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость выполненных работ (оказанных услуг), сформированная на счете 20 "Основное производство", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Уменьшение выручки на величину скидки (корректировка выручки) может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90, субсчет 90-1.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В данном случае выручка за выполненные работы (оказанные услуги) признается доходом от реализации на дату получения денежных средств на расчетный счет организации в банке. Выручка определяется исходя из суммы поступлений, то есть с учетом предоставленной скидки (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Что касается расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), то они учитываются в целях налогообложения по мере их осуществления и оплаты с учетом требований п. п. 1, 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013