ГЛАВБУХ-ИНФО

Как учитываются организацией, применяющей УСН, полученный от покупателя аванс в размере 50% договорной цены товара и реализация этого товара в следующем квартале?

Договорная стоимость товаров - 120 000 руб. Товары приобретены организацией у поставщика по цене 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.). Оставшаяся часть денежных средств за проданные товары получена в месяце их передачи покупателю.
 

Бухгалтерский учет

Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете зачисление денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы полученной предоплаты учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доходом признается выручка от продажи товаров. Данный доход признается в бухгалтерском учете в месяце отгрузки товаров покупателю (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае организация применяет УСН, следовательно, фактическую себестоимость товаров формирует цена, по которой они приобретены (с учетом НДС) (п. 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62. Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае организация признает доходом 50% договорной стоимости товаров в месяце получения предоплаты и оставшуюся сумму - в месяце получения от покупателя окончательной оплаты (см. по данному вопросу Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Порядок признания расходов по данной операции будет следующий.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы по оплате стоимости товаров (уменьшенные на сумму "входного" НДС), приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров. Расходы по оплате стоимости товаров признаются на дату их отгрузки покупателю при условии оплаты стоимости товаров поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95). То есть расходы по оплате стоимости товаров признаются независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем .

Как отмечено выше, частично доход признан организацией при получении предварительной оплаты. На дату получения организацией предварительной оплаты товар еще не отгружен покупателю.

Следовательно, расход в виде стоимости отгруженного товара организация признает на дату отгрузки.

Что касается сумм НДС по приобретенным товарам, то эти суммы также учитываются в

составе расходов по мере признания расходов в виде стоимости товаров, при приобретении которых уплачен этот НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

--------------------------------
Ранее Минфин России (см. Письма от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205 и др.) по данному вопросу придерживался иной точки зрения, согласно которой расходы по оплате стоимости товаров организация могла учесть только после оплаты реализованных товаров покупателем.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013