ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации-поставщика, применяющей УСН, реализация товара (строительных материалов), если условиями договора поставки предусмотрено, что покупатель вправе вернуть неиспользованный им в течение двух месяцев товар по цене, указанной в договоре поставки.

Организация реализовала по договору поставки 100 ед. товара на сумму 200 000 руб. В месяце реализации получена оплата от покупателя. Фактическая себестоимость (с учетом "входного" НДС) реализованного товара (оплаченного поставщику) составила 150 000 руб. Через 1,5 месяца неиспользованные покупателем, применяющим общеустановленную систему налогообложения, 15 ед. товара возвращены организации. Организация перечислила оплату за них.
 

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации право собственности на товар переходит от организации к покупателю при передаче товара по договору поставки. При этом указанным договором предусмотрено, что покупатель может вернуть неиспользованную часть товара поставщику (п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, при возврате товара право собственности на него вновь переходит к организации-поставщику. Таким образом, данный возврат признается обратной реализацией.
 

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товара на дату его реализации покупателю признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости товара (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации при возврате части неиспользованного товара бывший покупатель признается поставщиком товара, а организация - покупателем товара.

То есть возвращенный товар принимается организацией к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) .

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам. Указанные расходы признаются после их оплаты по мере реализации товаров, независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256) .

Стоимость товара, возвращенного бывшим покупателем, организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после его последующей реализации.

--------------------------------
Ранее Минфин России (см. Письма от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205 и др.) по данному вопросу придерживался иной точки зрения, согласно которой расходы по оплате стоимости товаров организация могла учесть только после оплаты реализованных товаров покупателем.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком (бывшим покупателем) товара, может отражаться в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная поставщиком сумма НДС включается в фактические затраты, связанные с приобретением товара, напрямую, без использования счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013