ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации розничной торговли, применяющей УСН, замену покупателю ранее приобретенного им товара аналогичным, но большей стоимости, с доплатой, если реализация и обмен товара произведены в разных календарных годах? Учет товаров ведется по продажным ценам.

Товар продан в декабре за 5000 руб. Торговая наценка на указанный товар составляет 1000 руб. На момент продажи этот товар оплачен поставщику. В январе следующего года проданный товар, не подошедший покупателю по размеру, возвращен продавцу. С согласия покупателя данный товар заменен аналогичным большей стоимости (6000 руб.), при этом покупатель доплачивает разницу в ценах. Торговая наценка на товар, переданный в обмен, составляет 1500 руб. На момент обмена расчеты с поставщиком товара завершены.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар надлежащего качества в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").
 

Бухгалтерский учет

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать приобретенные товары по фактической себестоимости или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Выбранный метод учета товаров организации закрепляют в своей учетной политике. В данном случае организация ведет учет товаров по продажным ценам, с отдельным учетом наценок на счете 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Возврат товара покупателем не является для организации розничной торговли приобретением товара у физического лица. Поэтому возвращенный покупателем товар принимается к учету по продажной цене, по которой он числился в учете до момента продажи.

В рассматриваемой ситуации реализация и обмен покупателем товара произведены в разных календарных годах.

При реализации товара организацией были признаны доход и расход по обычным видам деятельности в сумме, равной продажной стоимости товара (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные доход и расход отражались на счете 90 "Продажи". При этом торговая наценка по проданному товару сторнировалась по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов). Финансовый результат от реализации товара был сформирован по итогам прошлого года.

Принятие к учету возвращенного покупателем товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателем, например, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае организация обменивает покупателю возвращенный им товар на аналогичный большей стоимости.

Передача покупателю другого товара в обмен на возвращенный товар отражается записью по дебету счета 62 (или 76) и кредиту счета 41 на продажную цену товара, переданного в обмен.

Сумма доплаты, полученной от покупателя, отражается записью по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции со счетом 62 (или 76).

В рассматриваемой ситуации обмен производится в календарном году, следующем за годом реализации товара. При этом торговая наценка по товару, переданному взамен возвращенного, больше на 500 руб. (1500 руб. - 1000 руб.).

В связи с этим на дату такого обмена организация признает прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, в размере разницы в торговых наценках по обмениваемым товарам (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Выявленная прибыль прошлых лет, на наш взгляд, отражается сторнировочной записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 42.
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, выручка от реализации товара признана в составе доходов от реализации на дату поступления оплаты от покупателя (в декабре прошлого года) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). На основании пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ сумма признанного дохода от продажи товара уменьшается на стоимость приобретения этого товара и сумму НДС, уплаченные поставщику.

В данном случае товар обменивается на аналогичный большей стоимости. В связи с этим увеличиваются сумма дохода от продажи товара (на сумму доплаты, полученной от покупателя) и величина расходов (на разницу между покупными ценами обмениваемых товаров и разницу между суммами "входного" НДС по ним).

При этом обмен производится в году, следующем за годом реализации товара. В Письмах УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015135, от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@ указано, что при возврате уплаченной покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором были учтены доходы и расходы, связанные с реализацией этого товара. Исходя из этих разъяснений, считаем, что при обмене товаров организация также вправе пересдать налоговую декларацию за прошлый год (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом сумма дохода подлежит уменьшению на цену реализации товара (впоследствии возвращенного покупателем), а сумма расхода - на стоимость приобретения этого товара и сумму НДС, уплаченные поставщику товара.

Сумма дохода от реализации переданного в обмен товара, а также расход в размере стоимости приобретения этого товара и суммы НДС, уплаченных его поставщику, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, в году, в котором произведен обмен.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013