Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отражаются в учете организации-поставщика операции по реализации готовой продукции на условиях доставки ее до покупателя Печать E-mail


Как отражаются в учете организации-поставщика операции по реализации готовой продукции на условиях доставки ее до покупателя, если условиями договора поставки предусмотрено, что доставку организация осуществляет собственным транспортом без взимания дополнительной платы с покупателя?

Организация реализовала покупателю готовую продукцию договорной стоимостью 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 210 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете). Затраты по доставке (осуществленные вспомогательным производством организации) составили 1500 руб.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 510 ГК РФ).

Если договором поставки предусмотрена обязанность поставщика по доставке товара, его обязанность передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 458, п. 5 ст. 454 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрено, что доставку готовой продукции до покупателя организация осуществляет собственным транспортом без взимания с покупателя дополнительной платы.
 

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи продукции признается на дату перехода права собственности на нее к покупателю. Выручка признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты по доставке готовой продукции, произведенной силами вспомогательного производства организации, предварительно отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др., с последующим списанием в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. 214 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Данные расходы списываются со счета 44 в дебет счета 90, субсчет 90-2 (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов) .
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату передачи продукции покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
 

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации продукции (без учета НДС) для целей налогообложения прибыли признается доходом на дату реализации продукции (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Выручка от реализации продукции уменьшается на прямые расходы, связанные с изготовлением продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ), и на косвенные расходы, которыми в данном случае признаются расходы по доставке продукции до покупателя (пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

Признана выручка от       

реализации продукции      

62

90-1

   295 000

Накладная

на отпуск  

продукции  

Начислен НДС с выручки от 

реализации продукции      

(295 000 / 118 x 18)      

90-3

68

    45 000

Счет-фактура

Списана фактическая       

себестоимость реализованной

продукции                 

90-2

43

   210 000

Бухгалтерская

справка

Отражены затраты по       

доставке продукции до     

покупателя                

23

10, 

70, 

69

  и др.

     1 500

Требование- 

накладная, 

Расчетно-  

платежная  

ведомость, 

Бухгалтерская

справка-расчет

Признаны в составе расходов

на продажу затраты по     

доставке продукции        

44

23

     1 500

Бухгалтерская

справка

Списаны расходы на продажу

90-2

44

     1 500

Бухгалтерская

справка

Получена оплата за        

реализованную продукцию   

51

62

   295 000

Выписка банка по

расчетному счету

 

--------------------------------

Отметим, если на территории, где организация осуществляет деятельность, введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то в рассматриваемой ситуации организация-поставщик не может уплачивать ЕНВД, так как доставка продукции покупателю осуществляется ею в рамках исполнения обязательств по договору поставки и не является отдельным видом деятельности (Письма Минфина России от 13.04.2011 N 03-11-06/3/45, от 22.01.2009 N 03-11-09/13).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: