ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются организацией-ссудополучателем, применяющей УСН, расходы на ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование?

Затраты на ремонт составили 35 400 руб.
 

Гражданско-правовые отношения

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 Гражданского кодекса РФ).
 

Бухгалтерский учет

Расходы на ремонт основных средств (в том числе полученных по договору ссуды) являются расходами по обычным видам деятельности при условии, что основное средство используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

С 01.01.2013 организации применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ (см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012). В то же время организации могут по-прежнему использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. Так, для признания расходов на ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование, может применяться акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Данные расходы признаются на дату подписания указанного акта (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) собственными силами (например, вспомогательным производством) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета 20 "Основное производство" (или 25 "Общепроизводственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) силами подрядчика стоимость выполненного ремонта (с учетом "входного" НДС) отражается по дебету счета 20 (или 25) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы на ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование, и относящийся к ним НДС учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после их фактической оплаты (пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/251, от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1 (по вопросу 3)).

Если ремонт выполняется собственными силами, то должна быть оплачена стоимость материалов, работникам выплачена заработная плата, страховые взносы уплачены и т.д. (п. 2, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, может отражаться в бухгалтерском учете организации в рассматриваемой ситуации с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что сумма "входного" НДС включается в стоимость ремонтных работ напрямую, без использования счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013