ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются в учете организации-ссудодателя, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), передача основного средства в безвозмездное пользование и его возврат ссудополучателем?

Организация 30 июня передала ОС по договору ссуды на срок пять месяцев. Первоначальная стоимость этого объекта как для целей бухгалтерского, так и налогового учета - 100 000 руб. Срок полезного использования, установленный для целей бухгалтерского учета, - 4 года. Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете к моменту передачи, - 62 500 руб.; сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском учете линейным способом) - 2083,33 руб.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ). При этом к договору безвозмездного пользования применяются соответствующие правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Переданное в безвозмездное пользование ОС продолжает оставаться в собственности организации-ссудодателя. Следовательно, стоимость этого ОС с баланса организации не списывается и учитывается на счете 01 "Основные средства" (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При передаче ОС в безвозмездное пользование организация продолжает начисление амортизации по данному ОС (п. п. 21 - 23 ПБУ 6/01, п. п. 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Поскольку переданный в безвозмездное пользование объект ОС прекращает использоваться в производственной деятельности организации, то амортизационные отчисления по этому ОС в бухгалтерском учете признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.) (Инструкция по применению Плана счетов).

В связи с этим передача объекта ОС по договору ссуды отражается записями в аналитическом учете по счету 01 и счету 02, на котором учитывается сумма начисленных амортизационных отчислений.
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В рассматриваемой ситуации организация передает в безвозмездное пользование ОС, расходы на приобретение которого были учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в году его приобретения (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Главой 26.2 НК РФ не предусмотрена корректировка налоговой базы в связи с передачей объекта ОС в безвозмездное пользование. Следовательно, передача такого ОС в безвозмездное пользование не влечет для организации никаких последствий. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-о "Основные средства в организации";
01-б "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование".

К балансовому счету 02:

02-о "Амортизация основных средств, находящихся в организации";
02-б "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование".

--------------------------------

С 01.01.2013 для документального оформления передачи ОС в безвозмездное пользование и его возврата организация применяет самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Такая форма должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ. В то же время организация может по-прежнему использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. Так, при совершении указанных фактов хозяйственной жизни (операций) организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Кроме того, ссудодатель должен сделать отметку в инвентарной карточке (форма N ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 7).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013