ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы по оплате услуг, оказанных специализированной фирмой по охране производственных помещений организации?

Договорная стоимость услуг составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) в месяц. Оплата услуг осуществляется не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, на основании счета, выставляемого специализированной фирмой.

Гражданско-правовые отношения

К договору на оказание охранных услуг применяются правила гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ). По такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по охране производственных помещений в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца оказания услуг (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Договорная стоимость оказанных услуг (с учетом "входного" НДС) отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) .

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Стоимость услуг по охране производственных помещений и относящийся к ним НДС учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после фактической оплаты оказанных услуг (пп. 10, 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------

Сумма НДС, предъявленная специализированной фирмой, в рассматриваемой ситуации может отражаться в бухгалтерском учете организации с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что сумма "входного" НДС включается в стоимость услуг по охране производственных помещений напрямую, без использования счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013