ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-лизингополучателя, применяющей УСН, расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам, уплачиваемым ежемесячно в течение срока действия договора лизинга, если предмет лизинга (объект основных средств) учитывается на балансе лизингодателя?

Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС 259 200 руб.), ежемесячно организация перечисляет лизинговый платеж за текущий месяц в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Срок лизинга - 4 года. По истечении указанного срока имущество возвращается лизингодателю.

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (абз. 1 ст. 665 Гражданского кодекса РФ). Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ст. 666 ГК РФ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

В данном случае по договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга (абз. 3, 4 п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В данном случае предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, следовательно, лизингополучатель отражает договорную стоимость лизингового имущества на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя) (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Лизинговые платежи в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 9 Указаний, п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данный расход признается организацией ежемесячно (на последнее число месяца) в сумме лизинговых платежей, установленных договором лизинга, с учетом НДС (п. п. 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (например, счет 20 "Основное производство").

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем, отражаются в бухгалтерском учете в дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-6. Со счета 19 сумма НДС списывается в дебет счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

При возврате лизингодателю лизингового имущества его стоимость списывается с забалансового учета (п. 10 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346. 17 НК РФ).

В том случае, если организация применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то оплаченные лизинговые платежи и суммы НДС по ним признаются расходами (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013