Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации-лизингополучателя, применяющей УСН, расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам, уплачиваемым ежемесячно в течение срока действия договора лизинга, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя? Печать E-mail


Как отразить в учете организации-лизингополучателя, применяющей УСН, расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам, уплачиваемым ежемесячно в течение срока действия договора лизинга, если предмет лизинга (объект основных средств) учитывается на балансе лизингополучателя?

Сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС 259 200 руб.), ежемесячно организация перечисляет лизинговый платеж за текущий месяц в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Срок лизинга - 4 года. По истечении указанного срока имущество возвращается лизингодателю.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (абз. 1 ст. 665 Гражданского кодекса РФ). Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ст. 666 ГК РФ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

В данном случае по договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга (абз. 3, 4 п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
 

Бухгалтерский учет

В данном случае предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Следовательно, он принимает лизинговое имущество к учету в составе объектов основных средств (ОС) по стоимости, определяемой как общая сумма лизинговых платежей. Поступившее имущество отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Так как организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), суммы предъявленного НДС не могут быть приняты к вычету и в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 8 ПБУ 6/01).

Стоимость рассматриваемого объекта ОС погашается лизингополучателем посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования ОС. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится способом, утвержденным в учетной политике организации (например, линейным), до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. п. 17, 18, 19, 21 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний). В рассматриваемой ситуации организация может установить срок полезного использования лизингового имущества, например, исходя из срока действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, начисление лизинговых платежей отражается им по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний).

При возврате лизингодателю предмета лизинга сумму начисленной по нему амортизации организация-лизингополучатель списывает со счета 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг", в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг".
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В том случае, если организация применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, оплаченные лизинговые платежи, а также суммы НДС по ним ежемесячно признаются расходами на основании пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

По балансовому счету 01:

01-л "Основные средства, полученные в лизинг".

По балансовому счету 02:

02-л "Амортизация основных средств, полученных в лизинг".

К балансовому счету 76:

76-ар "Арендные обязательства",
76-лп "Расчеты по лизинговым платежам".

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

                   На дату получения имущества в лизинг                 

Отражена сумма            

обязательства по договору 

лизинга                   

08

76-ар

 1 699 200

Договор лизинга,

  Акт приемки- 

    передачи   

   имущества в 

     лизинг    

Лизинговое имущество      

принято к учету в составе 

ОС                        

01-л

08

 1 699 200

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

           Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга         

Начислена амортизация по  

лизинговому имуществу     

(1 699 200 / 4 / 12)      

20

  (44

 и др.)

02-л

    35 400

Договор лизинга,

  Бухгалтерская

справка-расчет

Уменьшена задолженность   

перед лизингодателем на   

сумму ежемесячного        

лизингового платежа       

76-ар

76-лп

    35 400

  Бухгалтерская

справка-расчет

Перечислен ежемесячный    

лизинговый платеж         

76-лп

51

    35 400

Выписка банка по

расчетному счету

                 На дату возврата имущества лизингодателю               

Списана сумма амортизации 

по имуществу, возвращаемому

лизингодателю             

02-л

01-л

 1 699 200

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

 

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: