Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
Согласно условиям договора арендная плата составляет 8260 руб. в месяц и уплачивается не позднее 10 числа текущего месяца аренды. Срок аренды равен 12 месяцам. Выкупная цена равна 25 000 руб. и уплачивается по окончании срока аренды. Объект ОС реализован по истечении 3 лет с момента его приобретения в период применения УСН. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость переданного в аренду ОС составляет 160 000 руб., сумма начисленной по нему на дату передачи в аренду амортизации - 100 000 руб., срок полезного использования установлен равным 48 месяцам. До передачи в аренду объект ОС использовался организацией в производственной деятельности в течение 2,5 лет. Передача имущества в аренду не является предметом деятельности организации. Гражданско-правовые отношения По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Договором аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ). Бухгалтерский учет Арендодатель получает доход от сдачи в аренду ОС в виде регулярных платежей, периодичность которых предусмотрена договором аренды. В случае если сдача в аренду не является основным видом деятельности арендодателя доход от сдачи в аренду признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Соответственно, расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данном случае такими расходами являются амортизационные отчисления по объекту ОС, переданному в аренду. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", доходы - на субсчете 91-1 "Прочие доходы", расходы - на субсчете 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Полученную от арендатора выкупную цену арендодатель признает прочим доходом (доходом от реализации ОС) (п. 7 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). После уплаты выкупной цены право собственности на ОС переходит к арендатору, следовательно, в учете отражается выбытие этого ОС (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость ОС признается прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99) и подлежит списанию со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, субсчет 91-2 (Инструкция по применению Плана счетов). Налог, уплачиваемый при применении УСН В налоговом учете организаций, применяющих УСН, доходы признаются согласно ст. ст. 346.15, 346.17 Налогового кодекса РФ. Такие организации доходы определяют кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), следовательно, доходы признаются в налоговом учете по мере поступления денежных средств. Доход в виде арендных платежей признается ежемесячно в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 250 НК РФ). Доход от выбытия ОС признается в составе доходов от реализации в момент получения выкупной цены (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Расходы признаются с учетом требований ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ. Организации, применяющие УСН, амортизацию по ОС в налоговом учете не начисляют, затраты на приобретение ОС признаются расходами и подлежат списанию с момента ввода ОС в эксплуатацию в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отметим, что в данном случае реализация объекта ОС происходит по истечении трехлетнего срока с момента учета расходов на его приобретение, следовательно, у организации не возникает обязанности по пересчету налоговой базы за весь период пользования данным ОС и уплате дополнительной суммы налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
30.08.2013
|