ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются организацией, применяющей УСН, расходы на ремонт арендуемого ею основного средства (ОС), если ремонт выполнен силами подрядчика в июне, а оплачен организацией в июле.

Договорная стоимость выполненных работ - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).
 

Гражданско - правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать арендуемое им имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание этого имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Кроме того, условиями договора аренды на арендатора может быть возложена обязанность проведения капитального ремонта арендуемого имущества (п. 1 ст. 616 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Расходы по поддержанию в исправном состоянии ОС, используемых в производственной деятельности, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемом случае ремонт выполнен силами подрядчика, поэтому вся стоимость ремонта отражается по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" (или по дебету счета 44 "Расходы на продажу") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Так как организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, то в бухгалтерском учете предъявленная подрядчиком сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу же включаться в стоимость приобретенных работ (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Однако необходимо закрепить положение об этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

На основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На основании изложенного в данной ситуации в налоговом учете расходы на ремонт ОС признаются в июле.

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013