ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, приобретение материалов, если условиями договора поставки предусмотрено предоставление скидки в случае перечисления организацией продавцу 100%-ной предоплаты?

Договорная стоимость материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Размер скидки составляет 5%. Организация произвела 100%-ную предоплату.
 

Гражданско-правовые отношения

По заключенному договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок произведенную им продукцию или закупаемые им товары организации-покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Организация-покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки, по цене, предусмотренной договором (п. 1 ст. 516, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 ГК РФ). В данном случае договор предусматривает, что цена товара зависит от порядка оплаты: в случае если покупатель перечислит предоплату, цена товара определяется с учетом предоставленной скидки (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации и отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете перечисление предоплаты отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы перечисленной предоплаты учитываются на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенные материалы являются частью материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая в случае приобретения их за плату включает в себя фактические затраты на приобретение данных МПЗ. Такими затратами в рассматриваемой ситуации является сумма, подлежащая уплате поставщику с учетом НДС, поскольку организация применяет УСН (абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Ввиду того что на дату отгрузки поставщиком материалов организация выполнила условия, необходимые для предоставления ей скидки, в отгрузочных документах поставщика указана цена материалов со скидкой.

Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы расходов на оплату приобретенных материалов, а также предъявленного поставщиком организации НДС в налоговом учете определяются в размере фактически уплаченных денежных средств (то есть с учетом предоставленной организации скидки). Указанные расходы в данном случае признаются после оплаты и оприходования материалов (пп. 5, 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; по вопросу учета "входного" НДС см. Письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 29.05.2007 N 03-11-04/2/147).

--------------------------------

Предъявленная поставщиком материалов сумма НДС может предварительно не отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в случае, если такой порядок учета закреплен в учетной политике организации.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013