Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отражаются лизингополучателем, применяющим кассовый метод в налоговом учете, расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам, уплачиваемым ежемесячно в течение срока действия договора лизинга? Печать E-mail


Как отражаются лизингополучателем, применяющим кассовый метод в налоговом учете, расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам, уплачиваемым ежемесячно в течение срока действия договора лизинга, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя?

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС 259 200 руб.) и уплачивается лизингополучателем ежемесячно равными платежами в течение срока действия договора лизинга, который равен 4 годам. Сумма ежемесячного платежа составляет 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Уплата лизингового платежа за текущий месяц производится не позднее 10-го числа следующего месяца. По окончании срока лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В налоговом учете предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
 

Бухгалтерский учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается им по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", например, субсчет 01-2 "Полученное в лизинг имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление ежемесячного лизингового платежа отражается лизингополучателем по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции со счетом 76, например, субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний).

Перечисление ежемесячной суммы по договору лизинга отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-6.

Кроме того, в данном случае организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (4 года) (п. 20 ПБУ 6/01). В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 30 000 руб. ((1 699 200 руб. - 259 200 руб.) / 4 года / 12 мес.).

Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76, субсчет 76-5.

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
 

Налог на прибыль организаций

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта ОС для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 руб. - 144 000 руб.).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259, 259.1 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако в данном случае лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Поскольку предмет лизинга, учтенный на балансе организации, не оплачен, то организация не вправе начислять по нему амортизацию.

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации учитывает в расходах в налоговом учете лизинговые платежи в полной сумме. Указанные платежи учитываются на дату их оплаты лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).
 

Применение ПБУ 18/02

В данном случае бухгалтерскую прибыль формируют амортизационные отчисления, а налогооблагаемую прибыль - лизинговые платежи. Ежемесячная сумма амортизации (30 000 руб.) и лизинговый платеж (35 400 руб. - 5400 руб. = 30 000 руб.) равны. При этом в бухгалтерском учете амортизация формирует бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде (в периоде начисления), а в налоговом учете ежемесячный лизинговый платеж признается расходом в другом отчетном периоде (в периоде фактической оплаты).

На наш взгляд, по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете признается вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), которые погашаются по мере фактической уплаты лизинговых платежей (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.   

    Первичный  

    документ   

Отражена задолженность (без

учета НДС) перед          

лизингодателем по договору

лизинга                   

(1 699 200 - 259 200)     

08

76-5

 1 440 000

Договор лизинга,

Акт приемки- 

передачи   

имущества в лизинг    

Отражен НДС, подлежащий   

уплате по договору лизинга

19

76-5

   259 200

Договор лизинга

Объект, полученный по     

договору лизинга, принят к

учету в составе основных  

средств                   

01-2

08

 1 440 000

Договор лизинга,

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств,  

Инвентарная 

карточка учета

объекта   

основных средств

                В течение срока действия договора лизинга               

Начислен ежемесячный      

лизинговый платеж         

76-5

76-6

    35 400

Договор лизинга

Принят к вычету НДС с суммы

ежемесячного лизингового  

платежа                   

68-1

19

     5 400

Счет-фактура

Начислена амортизация     

20

02

    30 000

Бухгалтерская

справка-расчет

Отражен ОНА               

(30 000 x 20%)            

09

68-2

     6 000

Бухгалтерская

справка-расчет

Перечислен ежемесячный    

лизинговый платеж         

76-6

51

    35 400

Выписка банка по

расчетному счету

Погашен ОНА               

68-2

09

     6 000

Бухгалтерская

справка


Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: