Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений в арендованный легковой автомобиль? Печать E-mail

Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений (установку парктроника) в арендованный легковой автомобиль, если произведенные улучшения являются неотделимыми и по условиям договора аренды арендодатель не возмещает арендатору затраты на произведенные улучшения?

Рыночная стоимость установленного парктроника на дату возврата автомобиля арендатором составляет 21 000 руб. Автомобиль возвращен арендатором в июне по окончании срока аренды. Установленный арендодателем срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 50 мес. (третья амортизационная группа). На дату возврата автомобиля арендатором автомобиль эксплуатировался 30 мес.
 

Гражданско-правовые отношения

Автомобиль может быть передан в аренду организацией по договору аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа (ст. ст. 632, 642 Гражданского кодекса РФ).

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором аренды установлено, что стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество арендодателем не возмещается.
 

Бухгалтерский учет

Установка парктроника на автомобиль, учтенный в составе объектов основных средств у организации-арендодателя, является дооборудованием данного объекта основных средств.

Неотделимые улучшения в имущество, сданное в аренду, произведенные арендатором и переданные им арендодателю по окончании срока аренды, арендодатель отражает в порядке, установленном в данном случае для отражения дооборудования объектов основных средств, то есть на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Стоимость таких улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств и списывается в дебет счета 01 "Основные средства", либо учитывается на счете 01 обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 14, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В данной схеме исходим из предположения, что парктроник, установленный арендатором на автомобиль, учитывается арендодателем на счете 01 обособленно и на него открывается отдельная инвентарная карточка.

В рассматриваемой ситуации организация не возмещает стоимость установки парктроника арендатору. Следовательно, при получении автомобиля с установленным парктроником ею производится бухгалтерская запись по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", на рыночную стоимость установленного парктроника . По мере начисления амортизации сумма прочего дохода в виде безвозмездно полученного актива отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 (п. п. 7, 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При принятии парктроника к учету устанавливается срок полезного использования, который в данном случае определяется как оставшийся срок полезного использования автомобиля и равен 20 мес. (50 мес. - 30 мес.) (абз. 3, 5 п. 20 ПБУ 6/01). Начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с июля (п. 21 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма амортизации при применении линейного способа составляет 1050 руб. (21 000 руб. / 20 мес.) (п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).
 

Налог на прибыль организаций

Стоимость неотделимых улучшений в автомобиль (установка парктроника), произведенных

арендатором, организацией-арендодателем не включается в доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 32 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. При этом в случае, если стоимость капитальных вложений не компенсируется арендатору арендодателем, амортизацию начисляет арендатор (п. 1 ст. 258 НК РФ). Следовательно, арендодатель, не возмещающий затраты арендатора на установку парктроника, амортизацию по нему не начисляет (п. 3 ст. 259.1 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете с июля и до полного погашения стоимости неотделимых улучшений организация ежемесячно начисляет амортизацию и одновременно признает прочий доход в этой же сумме, а в налоговом учете организация не признает ни дохода в связи с безвозмездным получением парктроника, ни расходов в виде сумм начисленной амортизации, то, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация вправе не отражать возникающие постоянные разницы, а также постоянные налоговые обязательства и активы в равных суммах, учитываемые по правилам, установленным п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

                       Бухгалтерские записи в июне                      

Отражено получение от     

арендатора неотделимых    

улучшений в автомобиль    

08

98-2

    21 000

 Акт о приеме-

 передаче   

 арендованного

 автомобиля  

Неотделимые улучшения в   

автомобиль учтены в составе

основных средств          

01

08

    21 000

 Инвентарная 

карточка учета

 объекта   

основных средств

  Ежемесячно с июля до полного погашения стоимости неотделимых улучшений

                          в бухгалтерском учете                         

Начислена амортизация по  

неотделимым улучшениям    

(21 000 / 20)             

20

  (26, 

44

 и др.)

02

     1 050

 Бухгалтерская

справка-расчет

Отражен прочий доход в    

связи с безвозмездным     

получением неотделимых    

улучшений в сумме         

начисленной амортизации   

98-2

91-1

     1 050

Бухгалтерская

справка

 

--------------------------------
С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в котором устанавливалось понятие доходов будущих периодов (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"). При этом Инструкция по применению Плана счетов в части пояснений к счету 98 не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в Положении по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Более того, в абз. 4 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств Приказом Минфина России N 186н была внесена поправка. При этом сам порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездного получения ОС был оставлен без изменения. На основании изложенного считаем, что организации вправе и после отмены п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности применять прежний порядок принятия к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных ОС.

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: