ГЛАВБУХ-ИНФО

Организация-поставщик получила от покупателя задаток в счет обеспечения оплаты по договору поставки. В срок, установленный договором поставки, покупатель отказался принять товар. Как отразить в учете организации, применяющей УСН, сумму полученного и невозвращенного задатка?

В счет причитающихся платежей по договору поставки организация получила задаток в сумме 150 000 руб. По не зависящим от организации причинам покупатель отказался принять товар.
 

Гражданско-правовые отношения

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации покупатель отказался принять товар, в связи, с чем организация-продавец вправе отказаться от исполнения договора (п. 3 ст. 484 ГК РФ). В этом случае полученный задаток остается у организации (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Поступления от других юридических лиц в качестве задатка в счет платежей по договору поставки для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма поступившего на расчетный счет организации задатка отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом сумма полученного задатка учитывается на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Задаток, оставшийся у организации в качестве санкции за нарушение договора покупателем, для целей бухгалтерского учета является прочим доходом и принимается к учету в сумме, признанной должником, в том отчетном периоде, в котором покупатель отказался принять товар (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Данный доход отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 (Инструкция по применению Плана счетов).
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении объекта налогообложения по УСН полученный задаток не учитывается в доходах (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ) (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2007 по делу N А65-28954/2006, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2005 N 18-08/3/1464).

Задаток, оставшийся у организации в качестве санкции за нарушение договора покупателем, в налоговом учете признается в составе внереализационных доходов в периоде, в котором покупатель отказался принять товар (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ) .

--------------------------------
Отметим, что, по мнению Минфина России (см. Письма от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12, от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56), задаток, оставшийся у организации, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013