ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-заказчика, применяющей УСН, расходы на оплату подрядчику работ по реконструкции здания производственного цеха?

Реконструкция производится с 10 июля по 15 сентября. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Работы приняты заказчиком по акту в сентябре, а оплачены в ноябре. Остаточная стоимость здания производственного цеха на момент окончания реконструкции равна 700 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом. Оставшийся срок полезного использования здания цеха после проведения реконструкции в бухгалтерском учете увеличился и составил 5 лет.
 

Бухгалтерский учет

Учет долгосрочных инвестиций в форме реконструкции ведется заказчиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в данном случае по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации (с учетом НДС) (п. п. 1.2, 2.1, 2.3, 3.1.1, абз. 3 п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете стоимость проведенной реконструкции увеличивает первоначальную стоимость основного средства (здания производственного цеха) (п. п. 14, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) и списывается со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 01 "Основные средства". Согласно п. 60 Методических указаний по окончании реконструкции объекта основных средств может быть пересмотрен срок его полезного использования. Соответственно, исчисляется новая годовая сумма амортизации, определяемая исходя из остаточной стоимости основного средства, увеличенной на сумму затрат на его реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования этого объекта основных средств. В рассматриваемой ситуации новая ежемесячная сумма амортизации после окончания реконструкции составляет 17 566,67 руб. ((700 000 руб. + 354 000 руб.) / 5 лет / 12 мес.).
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы на реконструкцию основных средств организация-заказчик учитывает в составе расходов при определении налоговой базы на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на реконструкцию основных средств, произведенные в период применения УСН, учитываются в течение налогового периода с момента ввода основных средств в эксплуатацию (т.е. в данном случае после начала эксплуатации здания цеха по окончании работ по его реконструкции) и принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на реконструкцию основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В рассматриваемой ситуации стоимость работ по реконструкции оплачена в ноябре, следовательно, по итогам года организация признает всю сумму, уплаченную подрядчику, в составе расходов.

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013