Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отражается организацией-комитентом продажа товара через комиссионера на условиях 100%-ной предоплаты товара покупателем, если по условиям договора комиссионер не участвует в расчетах? Печать E-mail

Как отражается организацией-комитентом продажа товара через комиссионера на условиях 100%-ной предоплаты товара покупателем, если по условиям договора комиссионер не участвует в расчетах?

Установленная договором комиссии минимальная цена реализации товара - 177 000 руб. (с учетом НДС), комиссионное вознаграждение составляет 5% от минимальной цены реализации. Согласно договору комиссии комиссионер заключает договор с покупателем, которым предусмотрены перечисление предварительной оплаты товара на расчетный счет организации-комитента и представление комиссионером отчета в месяце отгрузки им товара покупателю. Сумма вознаграждения перечисляется комитентом на расчетный счет комиссионера.

Комиссионер реализовал товар за 188 800 руб. (в том числе НДС 28 800 руб.). Фактическая себестоимость проданного товара составляет 120 000 руб., что равно стоимости его приобретения по данным налогового учета. Предварительная оплата от покупателя поступила в сентябре. Товар оплачен комитентом поставщику и отгружен комиссионером покупателю в октябре, в этом же месяце получен отчет комиссионера и перечислено вознаграждение комиссионеру.
 

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Товар, переданный комитентом комиссионеру, остается в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет (ст. 999 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации оплата товара перечисляется покупателем непосредственно на расчетный счет комитента, то есть комиссионер не участвует в расчетах за товар.

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (абз. 2 ст. 992 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

На дату отгрузки товара комиссионеру не происходит перехода права собственности на товар, то есть не выполняется условие пп. "г" п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, для признания выручки в бухгалтерском учете. Поэтому комитент не признает на эту дату выручку от реализации товара, а фактическую себестоимость переданного комиссионеру товара списывает со счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Сумма предварительной оплаты товара, полученная комитентом от покупателя, не включается комитентом в доходы, а отражается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации в соответствии с договором комиссии комиссионер представляет отчет об исполнении сделки в месяце реализации товара покупателю. Следовательно, выручка признается организацией-комитентом на дату получения отчета комиссионера в сумме, указанной в отчете комиссионера (цена договора купли-продажи, заключенного комиссионером с покупателем). Таким образом, выручку в бухгалтерском учете организация признает в октябре.

Одновременно с признанием выручки себестоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 19 Положения по

бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма комиссионного вознаграждения, а также часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, признаются организацией-комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99). Указанная сумма отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета учета расчетов с комиссионером, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и формирует себестоимость продаж.
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На дату получения предварительной оплаты товара от покупателя организация-комитент определяет налоговую базу по НДС и применяет к ней налоговую ставку 18/118 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ). Согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 17.01.2007 N 03-1-03/58@) при реализации товаров через комиссионера моментом определения налоговой базы по НДС у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя товаров. Следовательно, в рассматриваемой ситуации задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает у организации-комитента на дату отгрузки товара покупателю комиссионером (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база по НДС в данном случае определяется исходя из фактической цены реализации товара (без НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ) .

Сумму НДС, начисленную с полученной предварительной оплаты, организация-комитент вправе принять к вычету после отгрузки товара (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную комиссионером с суммы вознаграждения и причитающейся ему части дополнительной выгоды, организация-комитент вправе принять к вычету после принятия к учету оказанных комиссионером посреднических услуг при наличии счета-фактуры комиссионера (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
 

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товара (без НДС) признается доходом от реализации в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления сумма полученной от покупателя предварительной оплаты товара не признается доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход в сумме выручки от реализации товара (без учета НДС) признается на дату реализации данного товара, указанную в отчете комиссионера. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества (ст. 316, п. 3 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации выручка от реализации товара в налоговом учете признается в октябре, как и в бухгалтерском учете. Сумму полученного дохода организация в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ уменьшает на стоимость приобретения товара, а также на сумму комиссионного вознаграждения с учетом части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру (без НДС).

В случае применения кассового метода организация-комитент признает доход на дату получения предварительной оплаты товара от покупателя, то есть в сентябре (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При этом расход в виде стоимости проданного товара, оплаченного поставщику, организация-комитент вправе признать после отгрузки комиссионером этого товара покупателю, то есть в октябре (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, включаются в расходы комитента после утверждения отчета комиссионера и перечисления ему денежных средств - в октябре (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
 

Применение ПБУ 18/02

В случае если организация-комитент применяет кассовый метод определения доходов и расходов, в сентябре в бухгалтерском учете организации образуется вычитаемая временная

разница в сумме предварительной оплаты (без НДС) в счет предстоящей отгрузки товаров, которая в бухгалтерском учете доходом не признается, а в налоговом учете включается в доходы организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Одновременно с вычитаемой временной разницей в учете возникает отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). Указанные разница и актив погашаются в октябре после отгрузки комиссионером товара покупателю, когда выручка от реализации товара в бухгалтерском учете признается доходом от обычных видов деятельности (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

                                В сентябре                              

Получена от покупателя    

предоплата товара         

51

62

   188 800

Выписка банка по

расчетному счету

Начислен НДС с предоплаты 

(188 800 x 18 / 118)      

62-НДС

(76-НДС)

68-1

    28 800

Счет-фактура

Отражена отгрузка товара  

комиссионеру              

45

41

   120 000

     Договор   

    комиссии,  

  Акт приемки- 

 передачи товара

   на комиссию 

Кассовый метод:           

отражен отложенный        

налоговый актив           

((188 800 - 28 800) x 20%)

09

68-2

    32 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

                                В октябре                               

Отражена реализация товара

покупателю                

62

90-1

   188 800

      Отчет    

  комиссионера 

Списана себестоимость     

проданного товара         

90-2

45

   120 000

  Бухгалтерская

справка

Начислен НДС при реализации

товара                    

90-3

68-1

    28 800

Счет-фактура

Принят к вычету НДС,      

начисленный с предоплаты  

68-1

62-НДС

(76-НДС)

    28 800

Счет-фактура

Начислены комиссионное    

вознаграждение и          

причитающаяся комиссионеру

дополнительная выгода     

((177 000 x 5% + (188 800 -

177 000) / 2) / 118 x 100)

44

76

    12 500

      Отчет    

  комиссионера 

Отражен НДС, предъявленный

комиссионером             

(12 500 x 18%)            

19

76

     2 250

Счет-фактура

Принят к вычету НДС,      

предъявленный комиссионером

68-1

19

     2 250

Счет-фактура

Расходы на продажу включены

в себестоимость продаж    

90-2

44

    12 500

  Бухгалтерская

справка

Перечислены вознаграждение

комиссионеру и            

причитающаяся ему часть   

дополнительной выгоды     

(12 500 + 2250)           

76

51

    14 750

Выписка банка по

расчетному счету

Кассовый метод:           

погашен отложенный        

налоговый актив           

68-2

09

    32 000

  Бухгалтерская

справка

 

--------------------------------

С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ). При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются, в частности, сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемые с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, при соответствии условиям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Отметим, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 01.01.2012, то при определении цены следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: