ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-заимодавца, применяющей УСН, предоставление по договору займа запчастей и получение от заемщика через четыре месяца равного количества таких же запчастей? За предоставление займа с заемщика взимаются проценты в размере 5% годовых. Уплата процентов производится ежемесячно денежными средствами.

Стоимость передаваемых запчастей, указанная в договоре займа, составляет 59 000 руб., что соответствует их балансовой стоимости.

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Предоставленные другим организациям займы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) при выполнении условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02. В рассматриваемой ситуации эти условия выполняются.

Сумма займа, предоставленного организацией, отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся заимодавцу, признаются им в бухгалтерском учете прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Запчасти, полученные от заемщика в погашение задолженности по договору займа, принимаются заимодавцем к учету по фактической себестоимости, равной сумме погашаемой заемщиком задолженности по договору займа (п. п. 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Стоимость имущества, передаваемого по договору займа, в расходы заимодавца не включается (п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ), так же как не является доходом заимодавца стоимость имущества, полученного в счет погашения займа (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты по договору займа являются внереализационными доходами заимодавца (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Данные доходы учитываются в момент фактического поступления денежных средств в уплату процентов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
 

----------------------------------

В данной схеме сумма процентов за пользование денежными средствами исчислена из расчета 360 дней в году и 30 дней в каждом месяце.

Необходимо отметить, что так как организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, то в бухгалтерском учете предъявленная заемщиком сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу же включаться в стоимость полученных материалов (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013