Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете комитента, применяющего УСН, реализацию продукции через комиссионера по цене, превышающей минимальную цену реализации, указанную комитентом? Печать E-mail


Как отразить в учете комитента, применяющего УСН, реализацию продукции через комиссионера по цене, превышающей минимальную цену реализации, указанную комитентом? Комиссионер не участвует в расчетах с покупателем продукции.

По договору комиссии комиссионеру передана на реализацию продукция фактической себестоимостью 120 000 руб. Установленная договором комиссии минимальная цена реализации - 177 000 руб., комиссионное вознаграждение (с учетом НДС) составляет 5% от минимальной цены реализации. Согласно договору комиссии комиссионер заключает с покупателем договор, которым предусмотрено перечисление платы за продукцию на расчетный счет комитента.

Комиссионер реализовал продукцию за 188 800 руб. Согласно договору комиссии дополнительная выгода в полной сумме увеличивает вознаграждение комиссионера. Сумма вознаграждения с учетом причитающейся комиссионеру дополнительной выгоды перечисляется комитентом на расчетный счет комиссионера.

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором комиссии предусмотрено, что дополнительная выгода в полной сумме увеличивает вознаграждение комиссионера. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Продукция, переданная комиссионеру, учитывается комитентом на счете 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача продукции комиссионеру в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 45 и кредиту счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов).

Выручка от реализации продукции признается комитентом доходом от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данный доход комитент признает на дату получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю. Выручка определяется как сумма, за которую реализована продукция покупателю, и отражается проводкой по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

На дату признания выручки себестоимость реализованной продукции списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма комиссионного вознаграждения и сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, признаются комитентом расходом по обычным видам деятельности и на дату утверждения отчета комиссионера отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет учета расчетов с комиссионером) (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы включаются в себестоимость продаж, что отражается проводкой по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Комитент признает доход от реализации продукции через комиссионера на дату поступления от покупателя денежных средств за реализованную продукцию (с учетом суммы комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру) на расчетный счет комитента и (или) в его кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-05/82).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма комиссионного вознаграждения и дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, а также сумма НДС, предъявленная комиссионером, признаются в составе расходов комитента на дату перечисления им денежных средств комиссионеру (абз. 3 п. 1 ст. 346.14, пп. 8, 24 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты организации на изготовление продукции включаются в расходы по соответствующим статьям затрат после их оплаты (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

   Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

   руб.  

   Первичный  

   документ  

Отражена передача продукции

комиссионеру                

45

43

   120 000

     Договор  

   комиссии,  

Акт приемки-

   передачи  

   имущества  

   на комиссию

Отражена реализация        

продукции через

комиссионера                

62

90-1

   188 800

   Извещение  

комиссионера

Списана себестоимость      

реализованной продукции    

90-2

45

   120 000

Бухгалтерская

справка

Начислены комиссионное      

вознаграждение и            

дополнительная выгода,      

причитающаяся комиссионеру

((177 000 x 5% + 188 800 -

177 000) / 118 x 100)      

44

76

   17 500

     Отчет    

комиссионера

Отражен НДС, предъявленный

комиссионером

(17 500 x 18%)              

19

76

     3 150

Счет-фактура

НДС, предъявленный          

комиссионером, включен в    

расходы на продажу          

44

19

     3 150

Счет-фактура

Списаны расходы на продажу

(17 500 + 3150)            

90-2

44

   20 650

Бухгалтерская

справка

Получены от покупателя      

денежные средства за

реализованную продукцию    

51

62

   188 800

Выписка банка по

расчетному счету

Перечислены комиссионеру    

комиссионное вознаграждение

и дополнительная выгода    

76

51

   20 650

Выписка банка по

расчетному счету

 

--------------------------------

Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, поэтому сумма НДС, предъявленная комиссионером, может предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не выделяться (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Такой порядок учета организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: