ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-заказчика, применяющей УСН, расходы на оплату подрядчику работ по капитальному ремонту производственного здания? Работы оплачены подрядчику авансом.

Работы приняты заказчиком по акту в октябре, а оплачены в сентябре. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса РФ к работам по капитальному ремонту зданий, если иное не предусмотрено договором, применяются правила о договоре строительного подряда.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленного аванса не признается расходом организации, поэтому на дату перечисления денежных средств организация признает дебиторскую задолженность и отражает ее по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае расходы на ремонт основных средств (ОС) (с учетом НДС) относятся к расходам по обычным видам деятельности при условии, что ОС используется в процессе производства продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

При выполнении капитального ремонта производственного здания силами подрядчика стоимость выполненных работ отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (или 25 "Общепроизводственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

С 01.01.2013 организации применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ (см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012). В то же время организации могут по-прежнему использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. Так, для признания расходов на капитальный ремонт производственного здания может применяться акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). Данные расходы признаются на дату подписания указанного акта (в данном случае в октябре) (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Сумму перечисленного аванса организация-заказчик расходом не признает, поскольку работы еще не выполнены (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае расходы на ремонт ОС и относящаяся к ним сумма НДС учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после завершения работ (пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-заказчик признает расходы на капитальный ремонт производственного здания в октябре.

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013