Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отражается в учете организации-заказчика, применяющей УСН, стоимость выполненных подрядчиком работ, если акт приемки-сдачи выполненных работ подписан сторонами договора подряда в июне, а оплата производится в августе? Печать E-mail

Как отражается в учете организации-заказчика, применяющей УСН, стоимость выполненных подрядчиком работ, если акт приемки-сдачи выполненных работ подписан сторонами договора подряда в июне, а оплата производится в августе?

Работы, выполненные подрядчиком, носят производственный характер (силами подрядчика выполняется один из этапов изготовления готовой продукции - профилирование листового металла). Работы выполнялись из материалов организации-заказчика. Стоимость работ составила 100 000 руб. (в том числе НДС). Фактическая себестоимость переданных и использованных подрядчиком материалов (листового металла) равна 200 000 руб. (стоимость материалов полностью оплачена организацией поставщику в мае). Полученные от подрядчика материалы (профилированный металл) переданы в производство в июле.

Гражданско-правовые отношения

Заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную договором цену после окончательной сдачи результатов работы (если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов) при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором предусмотрено выполнение подрядчиком работы с использованием материала заказчика - листового металла, предоставленного заказчиком. В таком случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Фактическая себестоимость материалов, переданных подрядчику на давальческой основе, отражается организацией-заказчиком по дебету субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и кредиту субсчета 10-1 "Сырье и материалы" синтетического счета 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В общем случае затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки (Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае материалы, прошедшие переработку, вновь приходуются на счет 10, субсчет 10-1. Следовательно, стоимость работ подрядчика по профилированию листового металла относится в дебет указанного субсчета счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 71, 72 Методических указаний).

Для организаций, применяющих УСН, НДС является невозмещаемым налогом и в бухгалтерском учете отражается в сумме затрат организации, связанных с приобретением товаров, работ, услуг . В связи с этим организация решает самостоятельно, использовать или не использовать счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для отражения сумм "входного" НДС. В данной схеме исходим из условия, что организация утвердила в учетной политике решение отражать суммы предъявленного ей НДС без использования счета 19.

Таким образом, при приемке выполненных подрядчиком работ по профилированию листового металла по дебету счета 10, субсчет 10-1, и кредиту счета 60 отражается вся сумма стоимости указанных работ.

В дальнейшем при отпуске в производство материалов, прошедших переработку, производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-1.

Стоимость указанных материалов (включающая стоимость их переработки) в бухгалтерском учете признается в составе расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость готовой продукции (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении объекта налогообложения учитываются материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Норма абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ указывает на то, что материальные расходы в целях гл. 26.2 НК РФ определяются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ. Согласно пп. 1, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты, при этом оплатой признается прекращение обязательства организации (заказчика) перед подрядчиком, которое непосредственно связано с выполнением работ. Согласно пп. 1 указанного пункта материальные расходы в виде стоимости выполненных работ признаются в момент погашения задолженности перед подрядчиком, в данном случае - в момент списания денежных средств с расчетного счета организации. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их оплаты поставщику (в данном случае - в мае).

Поскольку оплата работ подрядчика произведена в августе, то материальные расходы в сумме стоимости работ подрядчика принимаются в целях налогообложения в августе.

Одновременно с материальными расходами признаются в налоговом учете и соответствующие суммы НДС, уплаченные поставщику материалов и подрядчику (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

 

   Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

   руб.  

   Первичный  

   документ  

                                 В июне                                

Передан листовой металл в

переработку подрядчику      

10-7

10-1

   200 000

Накладная на отпуск  

материалов на сторону  

Возвращены подрядчиком      

материалы, прошедшие        

переработку                

10-1

10-7

   200 000

Отчет    

подрядчика об

израсходовании

материалов,

Приходный ордер

Отражены затраты в сумме    

стоимости работ подрядчика

по профилированию листового

металла                    

10-1

60

   100 000

Акт приемки-сдачи    

выполненных работ,  

Приходный ордер

                                 В июле                                

Материалы, прошедшие        

переработку, отпущены в    

производство                

(200 000 + 100 000)        

20

10-1

   300 000

Требование-накладная

                               В августе                              

Произведена оплата работ    

подрядчику                  

60

51

   100 000

Выписка банка по

расчетному счету

 

--------------------------------

Данное утверждение основано на нормах п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: