ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются в учете организации, применяющей УСН, расчеты с контрагентом по договору о выполнении работ (оказании услуг), цена которого выражена в евро, а оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа? По условиям договора от контрагента получена 20%-ная предоплата.

Цена договора составляет 5000 евро. Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно): на дату получения предоплаты от контрагента (в сентябре) - 36 руб/евро, на дату исполнения договора (10 октября) - 36,5 руб/евро, на дату окончательной оплаты (15 октября) - 36,3 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения

Договором может быть предусмотрено, что цена договора устанавливается в иностранной валюте, а оплата производится в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, полученная от контрагента в соответствии с условиями договора, не признается доходом организации и учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

К бухгалтерскому учету сумма полученной предоплаты принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату поступления денежных средств от контрагента (п. п. 4, 5, 6, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Пересчет средств полученной предоплаты после принятия ее к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса евро не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Таким образом, кредиторская задолженность в сумме полученной от контрагента предоплаты не пересчитывается ни на отчетные даты (последний календарный день месяца (п. п. 12, 48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н)), ни на дату погашения этой задолженности.

Доход от выполнения работ (оказания услуг) признается на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) в составе доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете указанный доход отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации договорная цена выполненных работ (оказанных услуг) выражена в евро, при этом предусмотрена частичная (20%-ная) предоплата.

В связи с этим на дату выполнения работ (оказания услуг), то есть на дату подписания вышеназванного акта, организация признает доход в сумме фактически полученной от контрагента предоплаты и дебиторской задолженности контрагента, исчисленной по курсу евро, установленному Банком России на эту дату (абз. 2 п. 6 ПБУ 9/99, п. п. 4, 5, 6, абз. 3 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

В дальнейшем пересчет дебиторской задолженности контрагента производится по курсу, действующему на отчетные даты и на дату поступления оплаты (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В данном случае оплата от контрагента поступила в месяце выполнения работ (оказания услуг), при этом в период с даты выполнения работ (оказания услуг) до даты поступления окончательной оплаты курс евро понизился. В связи с этим на дату поступления окончательной оплаты от контрагента возникает отрицательная курсовая разница в сумме 800 руб. (5000 евро x 80% x (36,5 руб/евро - 36,3 руб/евро)) (п. п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006). В бухгалтерском учете указанная курсовая разница отражается в составе прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) .

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях налогообложения организация признает доход на дату получения предоплаты в сумме 36 000 руб. (5000 x 20% x 36,0 руб/евро) и на дату окончательного расчета в сумме 145 200 руб. (5000 руб. x 80% x 36,3 руб/евро) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом суммовых разниц не возникает (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------

В случае увеличения курса евро в период между датой выполнения работ (оказания услуг) и датой оплаты в бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов по дебету счета 62 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 8 ПБУ 9/99).

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013