ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, предоставление контрагенту скидки в размере 5% от договорной цены, если он перечислит организации 100%-ную предоплату за работы (услуги)?

Цена договора составляет 11 800 руб. От контрагента получена предоплата сумме 11 210 руб. (с учетом скидки). Себестоимость выполненных организаций работ (оказанных услуг) равна 7320 руб.

Гражданско-правовые отношения

В данном случае договор предусматривает, что цена работ (услуг) зависит от порядка оплаты: в случае если контрагент перечислит 100%-ную предоплату, цена работ (услуг) определяется с учетом предоставленной скидки (п. п. 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (обособленно) (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доходом от обычных видов деятельности является выручка за выполненные работы (оказанные услуги) (п. 5 ПБУ 9/99). Данный доход признается в бухгалтерском учете в месяце подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (п. 12 ПБУ 9/99). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В данном случае выручка равна величине поступившей предоплаты (то есть определяется с учетом предоставленной скидки) (п. 6.5 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки за выполненные работы (оказанные услуги) отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость этих работ (услуг), сформированная на счете 20 "Основное производство", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В данном случае выручка за выполненные работы (оказанные услуги) признается доходом на дату зачисления предоплаты на расчетный счет организации в банке. Выручка определяется исходя из суммы поступлений, то есть с учетом предоставленной скидки (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, см. по данному вопросу Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Что касается расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), то они учитываются в целях налогообложения по мере их осуществления и оплаты с учетом требований п. п. 1, 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013