ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете исполнителя, применяющего УСН, оказание услуг на условиях 100%-ной предоплаты?

Организация оказала консалтинговые услуги, стоимость которых, согласно договору возмездного оказания услуг, составляет 50 000 руб. Предоплата получена на расчетный счет в сентябре. Услуги оказаны в октябре, о чем сторонами подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Гражданско-правовые отношения

Как установлено п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно п. 2 указанной статьи правила гл. 39 ГК РФ являются общими нормами для договоров оказания услуг (за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным отдельными главами ГК РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрено оказание консалтинговых услуг на условиях 100%-ной предоплаты.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-исполнителя поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Однако поступления в порядке предварительной оплаты услуг доходами организации не признаются (абз. 4 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). В соответствии с пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 доход от оказания консалтинговых услуг, оплата за которые поступила в сентябре, признается в октябре, на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Получение предоплаты отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Расчеты по сумме предоплаты учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При признании выручки счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на договорную стоимость услуг.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), вне зависимости от выбранного ими в соответствии с п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы, указанные в п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Выручка от оказания услуг признается доходом от реализации согласно абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ. При применении УСН организация осуществляет учет доходов кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Датой получения доходов признается в рассматриваемом случае день поступления денежных средств на счет в банке (по данному вопросу см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Из изложенного следует, что в данном случае в налоговом учете доход признается в сентябре, а в бухгалтерском - в октябре.

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013