ГЛАВБУХ-ИНФО

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2013 по делу N А21-10133/2011)

Индивидуальный предприниматель (УСН, объект "доходы минус расходы") осуществлял оптовую торговлю мясопродукцией. Для хранения товара он арендовал контейнеры у сторонней организации. Действие договора закончилось, а долг по арендной плате погашен не был. Спустя некоторое время предприниматель был снят с учета в качестве ИП. За два дня до этого он заключил с контрагентом договор новации долга по аренде оборудования в заемное обязательство на ту же сумму. Уже после снятия с учета в качестве ИП бывший коммерсант погасил свою задолженность по договору займа и списал ее сумму на затраты в целях исчисления УСН за последний год работы. Налоговикам такой подход не понравился. Поскольку к моменту оплаты долга налогоплательщик уже не являлся индивидуальным предпринимателем, инспекция исключила спорную сумму из состава его расходов. Не согласившись, предприниматель обратился в суд.

Суды поддержали налогоплательщика в трех инстанциях. И вот почему.

По соглашению сторон долг, возникший из договора купли-продажи или иного основания, может быть заменен заемным обязательством (п. 1 ст. 818 ГК РФ). При этом обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, задолженность по арендной плате с момента заключения соглашения о новации считается погашенной.

Для упрощенцев с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Затраты принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ, при условии наличия их документального подтверждения и направленности на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По общему правилу материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку при новации в силу прямого указания закона первоначальное обязательство прекращается, следовательно, предприниматель правомерно учел в составе расходов спорную сумму по состоянию на дату заключения соглашения о новации на основании ст. 346.17 НК РФ.

16.07.2013