ГЛАВБУХ-ИНФО

Стоимость услуг сторонней организации составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Факт оказания услуг подтвержден актом приемки-сдачи оказанных услуг. Сырье приобретено в месяце оказания услуг за 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) и передано в основное производство.

Операции по реализации изготавливаемой организацией продукции облагаются НДС в общем порядке.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Приобретенное для использования в производстве продукции сырье учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В рассматриваемой ситуации фактическую себестоимость приобретенного сырья формируют сумма, уплачиваемая продавцу сырья (без учета НДС), и стоимость оказанных организации информационных услуг, непосредственно связанных с приобретением этого сырья (без учета НДС) (абз. 1, 3, 4 п. 6 ПБУ 5/01).

Сформированная вышеизложенным образом фактическая себестоимость сырья включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве материальных затрат (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно п. 16 ПБУ 10/99, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, указанный расход признается на дату передачи сырья в производство.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные продавцом сырья, а также сторонней организацией, которая оказала информационные услуги, принимаются к вычету после принятия указанных сырья и услуг к учету. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, оформленных с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость сырья (МПЗ) для целей налогообложения прибыли определяется исходя из цены его приобретения (без учета НДС) и иных затрат, связанных с приобретением МПЗ, в том числе и стоимости оказанных организации информационных услуг (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ). Следовательно, стоимость сырья в налоговом учете равна его фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

Стоимость сырья включается в состав материальных расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При использовании метода начисления указанный расход признается на дату передачи сырья в производство (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

Такие расходы являются прямыми и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

При применении кассового метода стоимость сырья включается в состав расходов по мере передачи в производство при условии, что это сырье оплачено продавцу (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В данном случае стоимость сырья сформирована с учетом расходов на информационные услуги. Соответственно, для признания рассматриваемых расходов необходимым является также условие об оплате этих услуг.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-с "Расчеты за приобретенное сырье";

60-у "Расчеты за оказанные исполнителем информационные услуги".

Т. Е. Меликовская

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению