ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расчеты с подрядчиком (исполнителем) за выполненные работы (оказанные услуги), если условия договора предусматривают предоставление скидки в случае досрочной оплаты работ (услуг).

Согласно договору стоимость работ (услуг) составляет 120 000 руб. (в том числе НДС). В случае если оплата работ (услуг) производится в срок не позднее 10 дней с даты их выполнения (оказания), заказчику при оплате предоставляется скидка в размере 5% от договорной цены. Работы (услуги) носят производственный характер.

Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается актом приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг). На момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) организация не планировала произвести их оплату в срок, установленный для предоставления скидки. Однако в связи с появившейся в последующем финансовой возможностью расчеты произведены в указанный срок с учетом скидки.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Условиями договора может быть предусмотрено предоставление заказчику работ (услуг) скидки, изменяющей цену работ (услуг), за выполнение определенных условий договора (в данном случае - сроков оплаты). Это следует из положений п. 4 ст. 421, п. п. 1, 2 ст. 424, п. 1 ст. 709, ст. 783 Гражданского кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Стоимость работ (услуг) производственного характера признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Датой признания указанного расхода является дата, когда выполняются условия, установленные п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае это дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности, которые определяются исходя из цены и условий, установленных договором (п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).

В данном случае договор на выполнение работ (оказание услуг) предусматривает предоставление скидки в случае оплаты работ (услуг) в установленный срок. Согласно п. 6.5 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

В отношении признания скидок при отражении расходов Минфин России разъяснил, что в случае, если договором предусмотрено предоставление продавцом скидки, покупатель (заказчик) признает расходы по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (за исключением случая, когда покупатель (заказчик) не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки). При этом учитываются все скидки независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.) (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027)).

Поскольку в рассматриваемом случае на дату принятия выполненных работ (оказания услуг) организация не имела намерений оплачивать работы (услуги) в срок, предусмотренный для предоставления скидки, расход в виде стоимости работ (услуг) признается в сумме договорной цены (включая НДС, т.к. организация применяет УСН) без учета скидки, предусмотренной договором (п. 6.1 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) .

При этом в связи с тем, что в дальнейшем условия предоставления скидки организация выполнила и оплата работ (услуг) была произведена с учетом скидки, в соответствии с п. 6.5 ПБУ 10/99 производится корректировка ранее признанного расхода на сумму предоставленной скидки.

Также необходимо произвести корректировку показателя фактической себестоимости готовой продукции, если рассматриваемая стоимость работ (услуг) сформировала фактическую себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства.

Кроме того, если на дату получения скидки стоимость работ (услуг) производственного характера, формирующая фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) организации на основании п. 9 ПБУ 10/99, уже учтена в себестоимости продаж отчетного периода, то необходимо также скорректировать и этот показатель.

В данной консультации исходим из того, что рассматриваемая стоимость работ (услуг) производственного характера, учтенная в качестве расходов по обычным видам деятельности, на дату получения скидки еще не учтена в фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и не списана на себестоимость продаж, в связи с чем бухгалтерские записи по корректировке соответствующих показателей в таблице не приводятся.

Заметим, что производимые корректировочные записи не являются исправлением ошибки и, соответственно, на данную ситуацию не распространяются требования Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организация, применяющая УСН, вправе включить в состав материальных расходов стоимость работ (услуг) производственного характера, приобретаемых в рамках деятельности, направленной на получение дохода, и оформленных документально. Это следует из пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Сумма предъявленного подрядчиком (исполнителем) НДС признается расходом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ одновременно с признанием стоимости выполненных работ (оказанных услуг) в качестве материальных расходов.

Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности по их оплате (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ оплатой работ (услуг) с учетом НДС признается прекращение обязательства приобретателя работ (услуг) перед подрядчиком (исполнителем), которое непосредственно связано с выполнением работ, оказанием услуг. Поскольку оплата контрагенту производится с учетом скидки, в состав расходов включается фактически перечисленная сумма.

--------------------------------

Напомним, что организация, применяющая УСН, в соответствии с требованием рациональности ведения бухгалтерского учета вправе не отражать предъявленный контрагентом НДС предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать его в стоимость работ (услуг), если такой порядок закреплен в ее учетной политике (п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Т. Е. Меликовская

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению