ГЛАВБУХ-ИНФО

Работник организации направлен в командировку на территорию иностранного государства. На оплату суточных из кассы выдана сумма в соответствии с локальным нормативным актом - 360 евро (из расчета 60 евро в день за шесть дней нахождения в командировке на территории иностранного государства, исключая день возврата).

По возвращении из командировки работник в установленный срок представил авансовый отчет с документами, подтверждающими нахождение в командировке в течение указанного периода.

Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

- на дату выдачи валютных средств работнику - 80 руб/евро;

- на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, - 82 руб/евро.

Командировка связана с производством продукции и не направлена на приобретение внеоборотных активов.

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Иные командировочные расходы, а также выплата суточных в рублях за день возврата в данной консультации не рассматриваются.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения. Порядок возмещения командировочных расходов

При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику в том числе дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, абз. 2 п. 11 Положения).

Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных п. 18 Положения (абз. 3 п. 11 Положения).

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, с учетом особенностей, предусмотренных п. 19 Положения (абз. 2 п. 16 Положения).

При следовании работника с территории РФ дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Даты пересечения Государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте либо (в случае непроставления отметок) по проездным документам (п. п. 18, 19 Положения).

Таким образом, работнику суточные в иностранной валюте выплачиваются за дни командировки, без учета дня пересечения границы при возврате в РФ.

Суточные выплачиваются работнику авансом (под отчет) (п. 10 Положения).

В данном случае аванс для оплаты суточных выдан наличными средствами в иностранной валюте, что допускается законодательством РФ (п. 16 Положения, п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 10840/07).

Работник по возвращении из командировки обязан в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня выхода на работу, представить авансовый отчет об израсходованных суммах с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 26 Положения, абз. 2 пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").

Фактический срок пребывания работника в командировке определяется в порядке, установленном п. 7 Положения (как правило, по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки, либо на основании иных документов, предусмотренных указанным пунктом).

Бухгалтерский учет

Затраты на служебные командировки, связанные с производством, в том числе суточные, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99. В отношении расходов в виде выплаты суточных указанные условия могут считаться выполненными после утверждения руководителем авансового отчета (с приложенными оправдательными документами, подтверждающими фактический срок командировки), представленного работником после возвращения из командировки.

До утверждения авансового отчета денежные средства на оплату суточных, выданные работнику под отчет (авансом), расходом не признаются и отражаются в качестве дебиторской задолженности работника перед организацией (п. 16 ПБУ 10/99).

Сумма, полученная работником в евро, пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату выдачи аванса. Задолженность работника по выданному авансу в связи с изменением курса евро в дальнейшем не пересчитывается. Соответственно, расходы в виде суточных, выданных работнику авансом в иностранной валюте, признаются в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату выдачи валюты из кассы. Это следует из п. п. 4, 5, 6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложения к ПБУ 3/2006. Поэтому курсовых разниц по расчетам с работником по выплаченным суточным в бухгалтерском учете организации не возникает.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суточные по заграничной командировке, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не включаются в доход работника, облагаемый НДФЛ, в размере не более 2500 руб. за каждый день нахождения в зарубежной командировке (абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Пересчет суточных, выданных в иностранной валюте, в рубли для целей исчисления НДФЛ производится по курсу, установленному Банком России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, сумма выплаченных работнику в евро суточных для определения облагаемого НДФЛ дохода работника составляет 29 520 руб. (360 евро x 82,00 руб/евро).

Не облагаемая НДФЛ сумма суточных - 15 000 руб. (2500 руб. x 6 дн.). Разница в сумме 14 520 руб. (29 520 руб. - 15 000 руб.) подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ со сверхнормативных суточных исчисляется работодателем в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, удерживается из любого дохода, выплачиваемого работнику (например, из заработной платы), и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. п. 1, 3, 4, 6 ст. 226, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы

Суточные, выплачиваемые в размере, установленном коллективным договором, не подлежат обложению страховыми взносами в полном объеме (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", см. также Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, п. 4 Письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260).

Налог на прибыль организаций

При выдаче работнику аванса на командировку в налоговом учете организации не возникает расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Суточные в составе расходов на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и признаются на дату утверждения авансового отчета (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ограничения по сумме суточных гл. 25 НК РФ не предусматривает - суточные признаются в расходах в размере, определенном в локальном нормативном акте организации.

При этом пересчет суммы командировочных расходов, оплаченных в иностранной валюте путем выдачи работнику аванса, в рубли производится по курсу, установленному Банком России на дату выдачи работнику аванса (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Напомним, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документом, подтверждающим расходы в виде суточных, является утвержденный авансовый отчет работника с приложенными документами, подтверждающими срок командировки.

-----------------------------

Напомним, что записи по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях, а по активам и обязательствам, перечисленным в п. 7 ПБУ 3/2006, - одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). В данном случае в таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета каких-либо налоговых вычетов. Запись по уплате НДФЛ в бюджет в таблице проводок не приводится.

Л. В. Гужелева

Консультационно-аналитическийцентр по бухгалтерскому учету

и налогообложению