|
ООО было реорганизовано путем преобразования в ЗАО. Сведения о реорганизации были внесены в ЕГРЮЛ 01.07.2014. Как правильно сдать годовую финансовую отчётность в организациях? Остатки на какую дату показывать в бухгалтерском балансе и показатели за какой период отражать в отчете о прибылях и убытках?
В бухгалтерском балансе ООО в графе 3, в которой указывается значение каждого показателя на отчетную дату отчетного периода, приводятся остатки на 30.06.2014; в графе 4 приводятся остатки на 31.12.2013; в графе 5 приводятся остатки на 31.12.2012.
В отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках) ООО в графе 4, в которой указывается значение каждого показателя за отчетный период, приводятся показатели за период с 01.01.2014 по 30.06.2014 (при этом в наименовании данной графы указывается: "За период с 01.01.2014 по 30.06.2014"; в графе 5 приводятся показатели за 2013 год.
В бухгалтерском балансе ЗАО в графе 3, в которой указывается значение каждого показателя на отчетную дату отчетного периода, приводятся показатели на 31.12.2014; в графе 4 (на 31.12.2013) и в графе 5 (на 31.12.2012) ставятся прочерки.
В отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках) ЗАО в графе 4, в которой указываются показатели за отчетный период, приводятся показатели за период с 01.07.2014 по 31.12.2014 (при этом в наименовании данной графы указывается: "За период с 01.07.2014 по 31.12.2014"; в графе 5 (за 2013 год) ставятся прочерки.
Обоснование позиции:
С юридической точки зрения "переход" ООО в ЗАО является реорганизацией в форме преобразования.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 3 ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).
При преобразовании общества в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 ГК РФ, п. 4 ст. 56 Закона N 14-ФЗ).
По сути, в результате реорганизации одно юридическое лицо (ООО) не просто меняет свое название, а полностью перестает существовать, вместо него образуется новое юридическое лицо (ЗАО), и данные организации являются разными юридическими лицами.
Частью 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определено, что бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. При этом у вновь созданного ЗАО будет свой учет, но вестись такой учет будет не "с нуля", а на основании данных, полученных из бухгалтерского учета организации, прекратившей деятельность (ООО).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций и их отражение в отчетности при реорганизации юридических лиц осуществляются в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).
При прекращении своей деятельности реорганизуемое или ликвидируемое юридическое лицо составляет последнюю (заключительную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В свою очередь, возникшее в результате реорганизации юридическое лицо обязано составить первую (вступительную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч.ч. 3, 6 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
В соответствии с п. 8, п. 9 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней устанавливают федеральные стандарты.
До настоящего времени соответствующие федеральные стандарты отсутствуют, в связи с чем до их утверждения применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (т.е. до 1 января 2013 года) (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
1. Бухгалтерская (финансовая) отчётность в реорганизуемой организации (ООО)
Согласно п. 9 Методических указаний на день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - Реестр) соответствующей записи (о возникшей организации - при реорганизации в форме преобразования) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность, при этом она составляется в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) и приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях.
В общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации состоит из (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, п.п. 1, 2, 4 Приказа N 66н):
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках);
- приложений к ним:
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- отчета о целевом использовании полученных средств;
- иных пояснений.
Бухгалтерский баланс охарактеризует финансовое положение реорганизуемой организации, а финансовые результаты за отчетный период будут отражены в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках) (п.п. 18, 21 ПБУ 4/99).
Кроме того, в пояснениях к заключительной бухгалтерской отчетности, как минимум, должна быть отражена информация о проведенной реорганизации и прекращении деятельности организации.
Состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой при ликвидации, в настоящее время законодательно не определен. Поэтому при её формировании следует руководствоваться общими требованиями с учетом ст. 17 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, заключительная бухгалтерская отчетность должна состоять, как минимум, из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках);
- необходимых пояснений.
Согласно части 1 ст. 16 Закона N 402-ФЗ последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.
Для ООО это будет период с 01.01.2014 по 30.06.2014 (период до 01.07.2014 - даты государственной регистрации ЗАО).
Как было отмечено выше, бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации (ч. 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Поэтому в последней бухгалтерской отчетности должны найти отражение данные о тех фактах хозяйственной жизни, которые имели место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до отчетной даты, включая расходы, произведенные в связи с реорганизацией (ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, п.п. 16, 22, 29, 37 Методических указаний).
Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу (п. 10 Методических указаний).
Частью 3 ст. 16 Закона N 402-ФЗ установлена обязанность реорганизуемого лица составлять последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Последняя бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность) формируется за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о вновь возникшей организации в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности (п. 9 Методических указаний).
Составляется последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (п. 9 Методических указаний) и по формам, утвержденным Приказом N 66н.
Отметим, что ни Приказ N 66н, ни ПБУ 4/99 не содержат положений о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности при реорганизации организаций. Разъяснений уполномоченных органов по данному вопросу нами не обнаружено.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском балансе ООО:
- в графе 3 ("На 20 __ г."), в которой указывается значение каждого показателя на отчетную дату отчетного периода, приводятся показатели на 30.06.2014 (при этом в наименовании данной графы "На 20 __ г." указывается дата 30.06.2014);
- в графе 4 "На 31 декабря 20 __ г." приводятся показатели на 31 декабря предыдущего года (на 31.12.2013);
- в графе 5 "На 31 декабря 20 __ г." приводятся показатели на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31.12.2012).
В Отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках):
- в графе 4 ("За _______ 20 __ г."), в которой указывается значение каждого показателя за отчетный период, приводятся показатели за период с 01.01.2014 по 30.06.2014 (при этом в наименовании данной графы указывается: "За период с 01.01.2014 по 30.06.2014");
- в графе 5 "За _______ 20 __ г." приводятся показатели за 2013 год (в наименовании данной графы указывается "За 2013 год".
2. Бухгалтерская (финансовая) отчётность в организации, возникшей в результате реорганизации (ЗАО)
Для возникшего в результате реорганизации юридического лица первым отчетным годом является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами (часть 5 ст. 16 Закона N 402-ФЗ).
Следовательно, первым отчетным годом для ЗАО будет период с даты его создания (01.07.2014) по 31.12.2014.
Методические указания, как и Закон N 402-ФЗ и ПБУ 4/99, не устанавливают конкретных требований к объему первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемой возникшим в результате реорганизации юридическим лицом.
Во вступительной бухгалтерской отчетности, возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации), данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (п. 13 Методических указаний).
Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате преобразования (ЗАО), в силу п. 3 Методических указаний составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации (ООО) с учетом особенностей, предусмотренных в п. 44 Методических указаний.
Порядок отражения в учете вновь созданной в порядке преобразования организации (ЗАО) нормативными актами по бухгалтерскому учету на сегодняшний день не предусмотрен.
Поэтому представляется, что ЗАО вправе самостоятельно разработать методику отражения таких операций в бухгалтерском учете и закрепить ее в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
В соответствии с п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, данные по числовым показателям в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
Применяющиеся в настоящее время формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
В формах бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 66н, помимо данных за отчетный год, приводятся данные соответственно за год, предшествующий предыдущему, и предыдущий год.
В Вашей ситуации 2014 год является для ЗАО первым отчетным годом.
Согласно изложенному мы полагаем, что в соответствующих строках и графах бухгалтерской отчетности, составляемых по итогам 2014 года, данные за 2013 и 2012 годы не приводятся.
Кроме того, мы полагаем, что числовые данные, содержащиеся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о прибылях и убытках), должны соответствовать данным баланса и отчета о финансовых результатах. Поэтому в графах "На начало года" следует указывать данные по состоянию на дату регистрации возникшего в результате преобразования ЗАО.
При этом стоимость имущества, в том числе и основных средств, ЗАО отражает у себя в учете в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте или разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации. Такой вывод следует из п. 7 Методических указаний, согласно которому оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и других).
В дальнейшем, начиная с даты государственной регистрации, вновь созданная организация составляет и представляет годовую и (или) промежуточную отчетность в общем порядке, установленном законодательством (п. 49 Методических указаний).
Таким образом,в бухгалтерском балансе ЗАО:
- в графе 3 ("На 20 __ г."), в которой указывается значение каждого показателя на отчетную дату отчетного периода, приводятся показатели на 31.12.2014 (при этом в наименовании данной графы "На 20 __ г." указывается дата 31.12.2014);
- в графе 4 (на 31.12.2013) и в графе 5 (на 31.12.2012) ставятся прочерки.
В отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках) ЗАО:
- в графе 4 ("За _______ 20 __ г."), в которой указывается значение каждого показателя за отчетный период, приводятся показатели за период с 01.07.2014 по 31.12.2014 (при этом в наименовании данной графы указывается: "За период с 01.07.2014 по 31.12.2014";
- в графе 5 (за 2013 год) ставятся прочерки.
Ответ подготовил:
Калашников Александр
Контроль качества ответа:
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
15 мая 2015 г.
|
