|
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со ' счетом 42 "Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или „убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Общая схема учета доходов и расходов при реализации
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сумма, причитающаяся с покупателя за
продукцию, товары, работы, услуги (включая НДС)
|
договор, накладная, счет, акт
|
62
|
90-1
|
|
Списываются себестоимость:
продукции, товаров, работ, услуг, расходы на продажу
|
расчет
|
90-2
|
20, 26,
41, 43,
44, 45
|
|
Начисляется НДС
|
счет-фактура
|
90-3
|
68/НДС,
76/НДС
|
|
Начисляются акцизы
|
счет-фактура
|
90-4
|
68/A
|
|
Начисляется налог с продаж
|
расчет
|
90/НсП
|
68/НсП
|
|
Финансовый результат от продаж
(определяется в конце месяца):
|
|
|
|
|
- прибыль (списание кредитового сальдо счета 90)*
|
расчет
|
90-9
|
99
|
|
- убыток (списание дебетового сальдо счета 90)*
|
расчет
|
99
|
90-9
|
|
Закрывается счет 90 (в конце года):
|
|
|
|
|
- закрывается субсчет 90-1**
|
расчет
|
90-1
|
90-9
|
|
- закрывается субсчет 90-2**
|
расчет
|
90-9
|
90-2
|
|
- закрывается субсчет 90-3**
|
расчет
|
90-9
|
90-3
|
|
- закрывается субсчет 90-4**
|
pacчet
|
90-9
|
90-4
|
|
закрывается субсчет 90- НсП**
|
расчет
|
90-9
|
90/НсП
|
Договор поставки, оптовая продажа
Дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту отгрузки
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отгружена покупателю продукция (товары):
|
|
|
|
|
- сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)
|
договор, накладная, счет
|
62
|
90-1
|
|
- списывается себестоимость продукции, товаров
|
расчет
|
90-2
|
41, 43
|
|
- начисляется НДС по реализованной продукции, товарам
|
счет-фактура
|
90-3
|
68/НДС
|
|
Получена оплата
|
ПКО, выписка банка
|
50, 51
|
62
|
|
Операции в конце месяца:
|
|
|
|
|
- списание расходов на продажу
|
расчет
|
90-2
|
44
|
|
- прибыль от реализации*
|
расчет
|
90-9
|
99
|
|
- убыток от реализаций*
|
расчет
|
99
|
90-9
|
Дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту оплаты
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отгружена покупателю продукция (товары):
|
|
|
|
|
- сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)
|
договор, накладная, счет
|
62
|
90-1
|
|
- списывается себестоимость продукции, товаров
|
расчет
|
90-2
|
41, 43
|
|
- начисляется НДС по отгруженной продукции, товарам
(подлежит перечислению в бюджет после получения оплаты)
|
счет-фактура
|
90-3
|
76/НДС
|
|
Получена оплата
|
|
|
|
|
- получены денежные средства
|
ПКО, выписка банка
|
50, 51
|
62
|
|
- начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет
|
расчет
|
76/НДС
|
68/НДС
|
|
Операции в конце месяца:
|
|
|
|
|
- списание расходов на продажу
|
расчет
|
90-2
|
44
|
|
- прибыль от реализации*
|
расчет
|
90-9
|
99
|
|
- убыток от реализации*
|
расчет
|
99
|
90-9
|
Розничная продажа
Учет товаров ведется по покупным ценам
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Поступила в кассу выручка
|
ПКО
|
50
|
90-1
|
|
Списание себестоимости реализованных товаров
|
расчет
|
90-2
|
411
|
|
Операции в конце отчетного периода:
|
|
|
|
|
- начислен налог с продаж
|
расчет
|
90/НсП
|
68/Нсп
|
|
- начислен НДС по реализованным товарам
|
расчет
|
90-3
|
68/НДС
|
|
- списание издержек обращения
|
расчет
|
90-2
|
44
|
|
- прибыль от реализации*
|
расчет
|
90-9
|
991
|
|
- убыток от реализации*
|
расчет
|
99
|
90-91
|
Учет товаров ведется по продажным ценам (торговая надбавка, НДС и налог с продаж отражаются на счете 42)
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Поступила в кассу выручка
|
ПКО
|
50
|
90-1
|
|
Списание стоимости реализованных товаров:
|
|
|
|
|
- стоимость реализованных товаров по продажным ценам
|
расчет
|
90-2
|
41
|
|
- торговая надбавка, НДС и НсП, относящиеся к реализованным товарам
|
расчет
|
90-2
|
42
|
|
Операции в конце отчетного периода:
|
|
|
|
|
- начислен НДС по реализованным товарам
|
расчет
|
90-3
|
68/НДС
|
|
- начислен налог с продаж
|
расчет
|
90/НсП
|
68/НсП
|
|
- списание издержек обращения
|
расчет
|
90-2
|
44
|
|
- прибыль от реализации*
|
расчет
|
90-9
|
99
|
|
- убыток от реализации*
|
расчет
|
99
|
90-9
|
Договор комиссии
Учет у комиссионера (участвует в расчетах)
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Получен товар от комитента
|
акт, накладная
|
004
|
-
|
|
Отгружен товар покупателю:
|
|
|
|
|
- отгружен товар, отражается задолженность перед комитентом
|
накладная, счет
|
62
|
76/Ком
|
|
- списание с забалансового учета
|
Накладная
|
-
|
004
|
|
Получена оплата от» покупателя
|
ПКО, выписка банка
|
50, 51
|
62
|
|
Начислено комиссионное вознаграждение:
|
|
|
|
|
- начислено вознаграждение и удержано из сумм, причитающихся пёречисленйк) комитенту (включая НДС)
|
договор, расчет
|
76/Ком
|
90-1
|
|
- начислен НДС по вознаграждению
|
счет-фактура
|
90-3
|
68/НДС
|
|
Погашается задолженность перед комитентом
|
выписка банка
|
76/Ком
|
51
|
Учет у комиссионера (не участвует в расчетах)
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Получен товар от комитента
|
накладная
|
004
|
-
|
|
Отгружен товар покупателю
|
накладная
|
-
|
004
|
|
Получено комиссионное вознаграждение:
|
|
|
|
|
- начислено вознаграждение
|
договор, расчет
|
62
|
90-1
|
|
- получено вознаграждение
|
ПКО, выписка банка
|
50, 51
|
62
|
|
- начислен НДС по вознаграждению
|
счет-фактура
|
90-3
|
68/НДС
|
Учет у комитента
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отгружена продукция (товары) комиссионеру
|
накладная, акт
|
45
|
41, 43
|
|
Получено извещение о реализации:
|
|
|
|
|
- отражается задолженность комиссионера (если он участвует в расчетах) или конечного покупателя
|
извещение
|
62
|
90-1
|
|
- списывается себестоимость продукции, товаров
|
расчет
|
90-2
|
45
|
|
- НДС по реализованным товарам
|
счет-фактура
|
90-3
|
68/НДС
|
|
- начислено вознаграждение комиссионеру
|
договор, расчет
|
20, 44 и др.
|
60
|
|
- НДС по комиссионному вознаграждению
|
счет-фактура
|
19/Усл
|
60
|
|
Расчеты по операции:
|
|
|
|
|
- получена оплата от комиссионера (если он участвует в расчетах, за исключением вознаграждения) или конечного покупателя
|
ПКО, выписка банка
|
50, 51
|
62
|
|
- зачтено вознаграждение комиссионеру (если он участвует в расчетах)
|
расчет
|
60
|
62
|
|
- . оплачено вознаграждение (если комиссионер не участвует в расчетах)
|
РКО, выписка банка
|
60
|
50, 51
|
|
- НДС по вознаграждению предъявлен к возмещению из бюджета
|
расчет
|
68/НДС
|
19/Усл
|
Договор оказания услуг, выполнения работ
Дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту отгрузки
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оказаны заказчику услуги (выполнены работы):
|
|
|
|
|
- сумма, причитающаяся с заказчика (включая НДС)
|
договор, акт
|
62
|
90-1
|
|
- начисляется НДС по оказанным услугам
|
счет-фактура
|
90-3
|
68/НДС
|
|
Получена оплата
|
ПКО, выписка банка
|
50, 51
|
62
|
|
Операции в конце отчетного периода:
|
|
|
|
|
- списание расходов, связанных с оказанием услуг
|
расчет
|
90-2
|
20,26
|
|
- прибыль от реализации*
|
Расчет
|
90-9
|
99
|
|
- убыток от реализации*
|
расчет
|
99
|
90-9
|
Дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту оплаты
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оказаны заказчику услуги (выполнены работы):
|
|
|
|
|
- сумма, причитающаяся с заказчика (включая НДС)
|
договор, акт
|
62
|
90-1
|
|
- начисляется НДС по оказанным услугам (подлежит к уплате после получения оплаты)
|
счет-фактура
|
90-3
|
76/НДС
|
|
Получена оплата:
|
|
|
|
|
- получены денежные средства
|
ПКО, выписка банка
|
50, 51
|
62
|
|
- начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет
|
расчет
|
7 6/НДС
|
68/НДС
|
|
Операции в конце отчетного периода:
|
|
|
|
|
- списание расходов, связанных с оказанием услуг
|
расчет
|
90-2
|
20, 26
|
|
- прибыль от реализации*
|
расчет
|
90-9
|
99
|
|
- убыток от реализации*
|
расчет
|
99
|
90-9
|
|
Примечания:
* Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
** По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
|
Счет 90 "Продажи" корреспондирует со счетами:
| поадебетуааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа |
полкредитуаааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа |
11 Животные на выращивании и откорме
|
46 Выполненные этапы по незавершенным работам |
20 Основное производство
|
50 Касса
|
21 Полуфабрикаты собственного производства
|
51 Расчетные счета |
23 Вспомогательные производства
|
52 Валютные счета
|
| 26 Общехозяйственные расходы |
57 Переводы в пути
|
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
|
| 40 Выпуск продукции (работ, услуг) |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
| 41 Товары |
79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 42 Торговая наценка |
98 Доходы будущих периодов |
| 43 Готовая продукция |
99 Прибыли и убытки
|
44 Расходы на продажу
|
|
45 Товары отгруженные
|
|
58 Финансовые вложения
|
|
68 Расчеты по налогам и сборам
|
|
79 Внутрихозяйственные расчеты
|
|
| 99 Прибыли и убытки |
|
Источник: Корреспондения счетов Е. Холоденко, А. Ростовцев
|
