Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
Последующая оценка основных средств |
![]() |
![]() |
Ранее отмечалось, что стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и нормами ПБУ 6/01. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность последующей оценки объектов основных средств, т. е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств. Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01. В соответствии с этим пунктом переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации, и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно. Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий; дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету. Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не отражаются в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо. При проведении переоценки основных средств организация может определять их рыночную стоимость как самостоятельно, так и с привлечением для этой цели независимого оценщика. Нормами ПБУ 6/01 установлен следующий порядок отражения результатов переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки должна отражаться по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна относиться в кредит счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки должна отражаться по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств. Сумма уценки объекта основных средств должна относиться в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должно отражаться по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств,
Пример 1. Допустим, что объект основных средств в первом году подвергался дооценке, а в следующем году — уценке. При этом сумма уценки превысила сумму предыдущей дооценки объекта основных средств.
Пример 2. Допустим, что объект основных средств в первом году подвергался уценке, а в следующем году — дооценке. При этом сумма дооценки превысила сумму предыдущей уценки объекта основных средств.
При проведении переоценки конкретного объекта основных средств необходимо правильно рассчитать скорректированные суммы амортизации, ранее начисленные по данному объекту. Для корректировки суммы ранее начисленной амортизации объекта основных средств используется коэффициент пересчета, определяемый в виде отношения рыночной стоимости объекта к его первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.
Пример 3. Допустим, что по состоянию на начало отчетного года в организации числился объект основных средств балансовой стоимостью 150 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации по данному объекту на эту же дату составляла 40 тыс. руб. В конце отчетного года на основе документального подтверждения рыночной цены объект подвергся переоценке (был уценен) и его текущая стоимость составила 90 тыс. руб. Указанная стоимость объекта должна быть отражена на счете 01 «Основные средства», а разница (уценка на сумму 60 тыс. руб.) должна быть списана со счета 01 на соответствующие счета. При корректировке суммы ранее начисленной амортизации объекта основных средств коэффициент пересчета сумм начисленной амортизации будет равен 0,6 (90 тыс. руб.: 150 тыс. руб.). При переоценке объекта основных средств пересчитанная с учетом этого коэффициента сумма амортизации составит 24 тыс. руб. (40 тыс. руб. х 0,6). Скорректированная сумма амортизации должна быть отражена на счете 02 «Амортизация основных средств», а разница (уменьшение на сумму 16 тыс. руб.) должна быть списана со счета 02 на соответствующие счета. В дальнейшем, с. началом нового отчетного года амортизация объекта основных средств должна начисляться уже от переоцененной стоимости объекта. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна списываться с дебета счета учета добавочного капитала (счет 83) в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (счет 84). Налоговые аспекты. Для целей налогового учета первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, в настоящее время для целей налогового учета не предусмотрена возможность последующей оценки объектов основных средств, т. е. изменение их первоначальной стоимости по результатам их переоценки.
|