ГЛАВБУХ-ИНФО

Ранее отмечалось, что стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законода­тельством РФ и нормами ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости объектов основ­ных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и пере­оценки объектов основных средств.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность после­дующей оценки объектов основных средств, т. е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соот­ветствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01.

В соответствии с этим пунктом переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации, и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первона­чальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект пе­реоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств по­нимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно.

Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляет­ся соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб орга­низации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежа­щих переоценке, с указанием их точных названий; дат приобретения, сооружения, изготов­ления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчет­ного года;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки ос­новных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты пе­реоценки не отражаются в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и при­нимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала сле­дующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтер­ской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

При проведении переоценки основных средств организация может определять их ры­ночную стоимость как самостоятельно, так и с привлечением для этой цели независимого оценщика.

Нормами ПБУ 6/01 установлен следующий порядок отражения результатов переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки должна отражать­ся по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «До­бавочный капитал».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна относиться в кредит счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки должна отражаться по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонден­ции с кредитом счета учета основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств должна относиться в уменьшение добавочно­го капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведен­ной в предыдущие отчетные периоды, и отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавоч­ный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должно отражаться по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокры­того убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств,

Пример 1. Допустим, что объект основных средств в первом году подвергался дооценке, а в следующем году — уценке. При этом сумма уценки превысила сумму предыдущей дооценки объекта основных средств.

Пример 2. Допустим, что объект основных средств

в первом году подвергался уценке, а в следующем году — дооценке. При этом сумма дооценки превысила сумму предыдущей уценки объекта основных средств.

При проведении переоценки конкретного объекта основных средств необходимо правильно рассчитать скорректированные суммы амортизации, ранее начисленные по данно­му объекту.

Для корректировки суммы ранее начисленной амортизации объекта основных средств используется коэффициент пересчета, определяемый в виде отношения рыночной стои­мости объекта к его первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Пример 3. Допустим, что по состоянию на начало отчетного года в организации чис­лился объект основных средств балансовой стоимостью 150 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации по данному объекту на эту же дату составляла 40 тыс. руб.

В конце отчетного года на основе документального подтверждения рыночной цены объект подвергся переоценке (был уценен) и его текущая стоимость составила 90 тыс. руб.

Указанная стоимость объекта должна быть отражена на счете 01 «Основные средства», а разница (уценка на сумму 60 тыс. руб.) должна быть списана со счета 01 на соответст­вующие счета.

При корректировке суммы ранее начисленной амортизации объекта основных средств коэффициент пересчета сумм начисленной амортизации будет равен 0,6 (90 тыс. руб.: 150 тыс. руб.). При переоценке объекта основных средств пересчитанная с учетом этого коэффициента сумма амортизации составит 24 тыс. руб. (40 тыс. руб. х 0,6).

Скорректированная сумма амортизации должна быть отражена на счете 02 «Амортиза­ция основных средств», а разница (уменьшение на сумму 16 тыс. руб.) должна быть списа­на со счета 02 на соответствующие счета.

В дальнейшем, с. началом нового отчетного года амортизация объекта основных средств должна начисляться уже от переоцененной стоимости объекта.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна списываться с де­бета счета учета добавочного капитала (счет 83) в корреспонденции с кредитом счета уче­та нераспределенной прибыли организации (счет 84).

Налоговые аспекты.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, в настоящее время для целей налогового учета не предусмотрена воз­можность последующей оценки объектов основных средств, т. е. изменение их первона­чальной стоимости по результатам их переоценки.