ГЛАВБУХ-ИНФО

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в устав­ные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой органи­зации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитан­ных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с переда­чей объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58–1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией.

В случае передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал основных средств под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отражен­ная в бухгалтерском учете.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал не при­знается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в де­бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, задол­женность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета 58 «Фи­нансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости пере­даваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т. е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отра­жается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01–2 «Выбы­тие основных средств».

В дебет субсчета 01–2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

При передаче объектов основных средств могут быть учтены дополнительные расходы, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей организацией, при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Налоговые аспекты» В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал основные средства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал дру­гой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­обретении основных средств либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на территорию РФ, должны учитываться в стоимости основных средств в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

В случае, когда организации заранее известно, что новый приобретенный объект ос­новных средств сразу же будет передан в уставный (складочный) капитал другой органи­зации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта.

В этих случаях стоимость передаваемого объекта основных средств для целей налого­вого учета принимается равной первоначальной стоимости объекта.

В таких случаях объект основных средств, как правило, не должен использоваться в производстве, амортизация по нему не должна начисляться, сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта, к вычету не должна предъявляться и должна быть учтена в перво­начальной стоимости передаваемого объекта.

Пример 3. Допустим, что организация приобрела за плату объект основных средств по цене 70 800 руб., в том числе НДС ?10 800 руб.

Объест основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный (складочный) капитал другой организации.

В данном случае организации заранее было известно, что данный объект будет пере­дан в уставный (складочный) капитал другой организации и, поэтому предъявленная по­ставщиком сумма НДС была учтена в его первоначальной стоимости.

В тех случаях, когда организация передает объект основных средств, бывший в экс­плуатации, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта. В таких случаях объект основных средств до момента передачи, как правило, используется передающей организацией в производстве продукции, по нему на­числяется амортизация и сумма НДС, уплаченная поставщику, предъявляется к вычету после принятия объекта основных средств к учету, т. е. не учитывается в первоначальной стоимости передаваемого объекта.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта основных средств в ка­честве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая органи­зация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную по нему к вычету.

Применительно к основным средствам у передающей организации подлежит восста­новлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации качестве вкла­да в уставный (складочный) капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету у принимаю­щей организации.

С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указы­ваться в документах, которыми оформляется передача указанных основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с письмом Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основ­ных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна включать­ся в первоначальную стоимость финансовых вложений передающей организации.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сум­му НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Для целей налогового учета восстановленная сумма НДС не включается в стоимость передаваемого имущества, так как относится к расходам, не учитываемым для целей на­логообложения прибыли, приведенным в ст. 270 НК РФ. Эта сумма как бы сверх стоимости имущества передается организации, учредителем которого является передающая органи­зация, и потом принимается к вычету принимающей организацией.

Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляла 60 000 руб. НДС в сумме 10 800 руб. после оплаты объекта и его при­нятия к учету был предъявлен к вычету в полной сумме. Срок полезного использования объекта — 5 лет. До момента передачи объект основных средств один год использовался в производстве. За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начисле­на амортизация в сумме 12 000 руб.

В соответствии с налоговым законодательством в данном случае передающей органи­зации необходимо восстановить сумму НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости передаваемого объекта основных средств.

По условиям примера остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации составляет 48 000 руб. (60 000 руб.— 12 000 руб.), или 80% от его первоначальной стоимости.

Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ра­нее предъявленный к вычету НДС на 80%, или на сумму 8640 руб. (10 800 руб. х 80%).