Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Какое основание для открытия депозитного счета должен указывать банк в уведомлении в налоговый орган - генеральное соглашение о совершении операций на межбанковском рынке или разовое согласование условий сделки Печать E-mail

Вопрос: У банков - членов Ассоциации российских банков возникают вопросы, касающиеся порядка выполнения требований "п. 1 ст. 86" Налогового кодекса РФ в части необходимости сообщения банками в налоговые органы по месту своего нахождения о счетах по учету межбанковских привлеченных средств.
В соответствии с Федеральным "законом" от 08.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" в НК РФ были внесены изменения и дополнения, в частности с 1 июля 2014 г. в "п. 1 ст. 86" НК РФ установлена обязанность банков сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии, закрытии, изменении реквизитов как счетов, так и вкладов (депозитов) организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также сообщать о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств и об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.
Согласно "абз. 9 п. 2 ст. 11" НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.
Приведенная законодательная формулировка свидетельствует о том, что в данной "норме" речь идет только о счетах, открытых на основании договора банковского счета, в соответствии с которым банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету ("п. 1 ст. 845" Гражданского кодекса РФ). Об открытии, закрытии, изменении реквизитов данной категории счетов банки обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения в течение законодательно установленного срока.
Кроме того, согласно действующей редакции "п. 1 ст. 86" НК РФ банки обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения об открытии, закрытии, изменении реквизитов счетов по вкладам (депозитам). Данные счета открываются на основании договора банковского вклада, в соответствии с которым одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором ("п. 1 ст. 834" ГК РФ).
Таким образом, анализ положений "НК" РФ позволяет сделать вывод, что в настоящее время банки обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о счетах следующих категорий:

  • о счетах, открываемых на основании договора банковского счета (текущих, расчетных счетах);
  • о счетах по вкладам (депозитам).

Следует ли кредитным организациям сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о счетах по учету межбанковских кредитов и депозитов, а также иных межбанковских привлеченных средств?
В банковской практике распространены сделки межбанковского кредитования (МБК), при совершении которых для одного банка соответствующая сделка учитывается как кредитная (размещение средств), а для другого банка - как депозитная (привлечение средств).
Данные сделки осуществляются, как правило, на основании генеральных соглашений о совершении операций на межбанковском рынке.
В соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" учет движения средств по активным операциям, связанным с межбанковским кредитованием, кредитные организации осуществляют на балансовых счетах первого порядка "N N 319" - "323", по пассивным операциям - на балансовых счетах первого порядка "N N 312" - "316 подраздела" "Межбанковские привлеченные и размещенные средства" раздела "Межбанковские операции".
Счета по учету межбанковских кредитов и депозитов и иных межбанковских привлеченных средств являются внутрибанковскими счетами для учета средств, привлеченных кредитной организацией в связи с совершением сделки на рынке МБК, а также для фиксирования графика возврата указанных средств, то есть записи этих счетов показывают текущее состояние задолженности кредитной организации в рамках конкретной сделки МБК. При этом на счетах по учету межбанковских кредитов и депозитов и иных межбанковских привлеченных средств отражаются сделки, совершенные на основании двусторонних генеральных соглашений о проведении операций на рынке МБК, а не на основании договора банковского счета.
Признаки счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов и иных межбанковских привлеченных средств свидетельствуют о том, что данные счета не подпадают ни под понятие счета, предусмотренное "п. 2 ст. 11" НК РФ, ни под категорию счетов по вкладу (депозиту).
Кроме того, счета по учету межбанковских привлеченных и размещенных средств не предусмотрены "гл. 2" "Виды счетов" Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов", в которой определен порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями банковских (текущих, расчетных) счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов юридическим лицам, физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам в российской и иностранной валюте.
Исходя из изложенного можно обоснованно предположить, что у банков отсутствует обязанность сообщать в налоговые органы об открытии, закрытии, изменении реквизитов счетов по учету межбанковских привлеченных и размещенных средств (балансовых счетов первого порядка "N N 312" - "316") в соответствии с требованиями "п. 1 ст. 86" НК РФ.
Тем не менее вследствие особенностей правовой природы счетов по учету межбанковских привлеченных средств невозможно однозначно ответить на вопрос о том, обязаны ли кредитные организации уведомлять налоговые органы по месту своего нахождения об открытии, закрытии и изменении реквизитов счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов, а также иных межбанковских привлеченных средств. В случае если у банка такая обязанность существует, возникают также следующие вопросы.
Какое основание для открытия депозитного счета должен указывать банк в уведомлении в налоговый орган - генеральное соглашение о совершении операций на межбанковском рынке или разовое согласование условий сделки, проведенное между сторонами при помощи средств специальной связи (например, SWIFT)?
В каком порядке банки должны заполнять уведомления об открытии счета для учета средств, привлеченных от банков-нерезидентов, которые не состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации и не имеют ИНН, КПП, а также иных кодов постановки на учет юридических лиц?
При совершении сделок по привлечению средств на межбанковском рынке на основании генеральных соглашений не требуется устанавливать корреспондентские отношения и открывать корреспондентский счет, поэтому банки не обязаны осуществлять сбор комплекта документов своих контрагентов, в том числе иностранных банков - контрагентов. Соответственно, банки зачастую лишены возможности получить ряд сведений в отношении своих контрагентов. Будет ли считаться надлежащим исполнением обязанности, предусмотренной "п. 1 ст. 86" НК РФ, направление банком в налоговый орган уведомления, в которое будут внесены данные этого банка, а также данные открытого счета по депозитной сделке и название банка-контрагента на иностранном языке?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2014 г. N 03-02-07/1/61079

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 25.08.2014 N А-01/5-517 (см. "Вестник АРБ" - 2014. - N 15. - С. 19 - 21) по вопросу о применении "пункта 1 статьи 86" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
В силу "пункта 1 статьи 86" Кодекса банки обязаны сообщать в налоговые органы информацию об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) счетов, вкладов (депозитов) организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета ("пункт 2 статьи 11" Кодекса).
Таким образом, если договоры, на основании которых открыты счета по учету межбанковских кредитов и депозитов, обладают признаками договора банковского счета, указанные в "пункте 1 статьи 86" Кодекса сообщения по этим счетам должны направляться в налоговые органы.
Минфин России не является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным разъяснять правовую природу (сущность) договоров гражданско-правового характера, в том числе договора банковского счета или разновидностей такого договора.

Заместитель директора
Департамента
Р.А.СААКЯН

28.11.2014

 

addizbr

Подписаться на новости: